Терещенко
В.С., к.э.н., доцент
Пичугина С.А.
Донецкий
национальный университет
экономики и
торговли имени М. Туган-Барановского
«НАЛОГОВЫЕ
КАНИКУЛЫ» В УКРАИНЕ 2013 – 2015 гг.
Под термином «налоговые каникулы» принято
понимать установленный законом срок с точной датой завершения, в течение
которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от
уплаты того или иного налога. В первой половине 2010 года в Украине наиболее
массовым из подобных временных явлений для предприятий малого бизнеса,
отвечающих ряду условий, была нулевая ставка налога на прибыль (НП), применяющаяся
с апреля 2011 года до 01 января 2016 года.
Данный вопрос исследовался Кузнецовым Н. [1],
Бродским М.[3], Кучерявенко Н. [2].
Поскольку налоговые каникулы
вступили в силу относительно недавно, существуют неразрешенные вопросы,
затрагивающие их эффективность и нормативно-законодательную
базу со внесенными изменениями.
Цель данной статьи заключается в рассмотрении
порядка получения субъектами хозяйствования Украины права на налоговые каникулы в 2013 – 2015 годах.
Сразу отметим перечень лиц, которые не
имеют возможности воспользоваться правом на налоговые каникулы. Во-первых, в
этот перечень попадают предприятия малого бизнеса, уплачивающие единый налог и
не являющиеся плательщиками налога на прибыль [2]. Во-вторых, для плательщиков
НДС в Налоговом Кодексе Украины предусмотрен серьезный барьер (п. 154.6 статьи
154), через который может пройти небольшое количество предприятий [4].
Начнем рассмотрение с отраслевых ограничений.
Не имеют права на каникулы (налог на прибыль по ставке 0%) компании, занимающиеся экспортом и импортом. Помимо того, без каникул, по
полной ставке налог на прибыль придется работать малому бизнесу таких отраслей
экономики:
-
любая оптовая торговля и
посредничество для нее;
-
торговля подакцизными
товарами;
-
торговля
топливно-смазочными материалами;
-
операции с недвижимостью
(в том числе аренда).
В сфере услуг на налоговые каникулы 2013-2015
годов не могут уйти предприятия, основных видом деятельности которых является предоставление [1]:
-
юридических услуг;
-
бухгалтерских услуг;
-
услуг охранной
деятельности;
-
информационных услуг для
операций с недвижимостью (в том числе аренды);
-
услуг по инжинирингу,
проектированию и установке конструкций;
-
«услуг предпринимателям»
согласно разделу 74 КВЭД, а именно по консультированию и исследованиям рынка,
подбору персонала, рекламе, упаковке, фотоуслугам, работе колл-центров;
-
услуг связи, почты,
телевидения и радиовещания;
-
услуги в сфере
развлечений;
-
услуги по аукционной
деятельности.
Среди производственных и добывающих
отраслей на нулевую ставку налога на прибыль по состоянию на декабрь 2012 года
не имеют права предприятия, занимающиеся [3]:
-
любым производством на
давальческом сырье;
-
производством
подакцизных товаров;
-
производством
топливно-смазочных материалов;
-
производством и
распределением воды, газа, электроэнергии;
-
добычей и реализацией
полезных ископаемых;
-
производством ювелирных
изделий из драгоценных камней, металлов и их добычей.
Использовать средства, высвобожденные от
отсутствия налога на прибыль, по собственному желанию предприятия, вышедшие на
каникулы, не могут. Они должны, во-первых, посчитать, сколько бы они заплатили
по стандартной ставке НП, а во-вторых, отчитаться в конце каждого отчетного
периода, использовали ли они всю эту сумму на одну или несколько из трех целей:
-
пополнение оборотных
средств;
-
переоснащение
материально-технической базы компании;
-
возврат кредитов и
процентов по ним, направленных на две вышеназванные цели.
Средства, неуплаченные государству за счет
применения ставки НП 0% и потраченные на любые другие цели, согласно пункту
152.11 Налогового Кодекса должны быть зачислены в бюджет государства [4].
В заключение можно отметить, что помимо таких
объектов как Чернобыльская АЭС, детские центры «Артек» и «Молодая гвардия», а
также предприятий ТЭК, водоснабжения, теплоснабжения и водоотвода (для
последних каникулы возможны только для прибыли в рамках инвестиционных
программ, одобренных государством), право на нулевую ставку налога на прибыль
на условиях постоянных каникул, согласно статье 154 Налогового Кодекса [4]
также имеют следующие виды деятельности:
-
продажа продуктов
детского питания (только собственного производства, только внутри страны). Кроме
того, существует небольшой утвержденный Кабинетом Министров Украины перечень
товаров детского питания и непищевых товаров для новорожденных, поставки
которых не облагаются не только налогом на прибыль, но и другими налогами (п.
197.1.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины) [4];
-
поставка товаров, работ
и услуг компаниями основанными инвалидами и имеющими свыше половины инвалидов в
штате (кроме продажи и поставки подакцизных товаров и разного рода
доверительных договоров о поставках для третьих лиц без передачи права
собственности на товар). Также налог на прибыль в размере 0% гарантирован
компаниям, осуществляющим все те виды деятельности, которые освобождаются от
налогообложения [3].
Таким образом, можно сказать, что
структура и особенности налоговых каникул преобразовались со вступившим в силу
Законом «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию
некоторых налоговых норм».
Литература:
1.
Кузнецов Н. Харьковский
ученый выступил против налоговых каникул [Электронный ресурс] // Режим доступа:
<http://dozor.kharkov.ua/1000981
/dengi/nalogi/1072465.html>.
2.
Кучерявенко Н.П.
Налоговые льготы. Основы налогового права. Уч. пос. – Харьков: Легас, 2003.
3.
Материалы информационного
агентства «ЛIГАБiзнесIнформ» «Бродский обещает налоговые каникулы с 2011 года» [Электронный
ресурс] // Режим доступа: <http://news.liga.net/news/economics/484489-brodskiy-obeshchaet-nalogovye-kanikuly-s-2011-goda.htm>.
4.
Податковий кодекс
України: Закон України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами від
06.11.2012 р. [Электронный ресурс] // Режим доступа: <http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17>.