Экономические науки/7. Учет и аудит

Мартыненко Ю.О., Тхир А. М.

Донецкий государственный университет управления, Украина

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В УКРАИНЕ

В условиях экономического развития Украины важное место занимает вопрос контроля расчетов по оплате труда. От того, как организован учетный процесс расчетов, зависит степень реализации функций заработной платы и эффективность ее регулирования.

Не малую роль в оплате труда играет и способ ее начисления, если раньше оплата труда осуществлялась непосредственно на предприятии наличными денежными средствами через кассу, то сейчас расчет происходит в основном с помощью зарплатного проекта.

Исследованиями в данной теме занималось большое количество ученых, таких как: К. Жадько [7], А. Стельмащук [6]. Важный вклад в решение проблемы усовершенствования организации учета заработной платы внесли В. Цыганенко [8] и Т. Прощина [9].

Целью данной работы является рассмотрение существующей системы начисления и выплаты заработной платы в Украине, а так же изучение особенностей выплаты заработной платы с помощью зарплатного проекта, выделение его преимуществ и недостатков.

Заработная плата - это основная часть средств, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала [5].

Введение в действие нового Налогового кодекса Украины [2], а также Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» [4], внесло изменение в учетный процесс расчетов по оплате труда.

Единый взнос на общегосударственное социальное страхование - консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в систему общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке на регулярной основе с целью обеспечения защиты в случаях, предусмотренных законодательством, прав застрахованных лиц и членов их семей на получение страховых выплат по действующим видам общеобязательного государственного социального страхования [4].

Введение единого социального взноса имеет ряд преимуществ для работодателей и предпринимателей:

сокращение расходов по расчетно-кассовому обслуживанию (уплата взноса в единый орган):

контроль уплаты взноса, возможность быстрого выявления нарушений.

Размер единого взноса устанавливается в процентах от суммы заработной платы и зависит от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности, и составляет от 36,76% до 49,7 %.

Также налоговый кодекс определил, что:

налоговые агенты обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу;

налог следует платить в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода;

налог на доходы следует удерживать из суммы начисленной зарплаты, которая уменьшена на сумму единого социального взноса, сумму налоговой социальной льготы при ее наличии, в указанные сроки перечисления [2] (табл. 1).

Таблица 1.

Сроки перечисления единого социального взноса и налога с доходов физических лиц

Наименование взноса, налога		Сроки перечисления
		заработная плата за первую половину месяца (аванс)	заработная плата за вторую половину месяца
Единый социальный взнос	начисления	Одновременно с предоставлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника предприятия	Одновременно с предоставлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника предприятия
	удержания	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем	Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем
Налог с доходов физ. лиц	15 % (17%)	Одновременно с предоставлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника предприятия	Одновременно с предоставлением платежного поручения о перечислении денежных средств на картсчет работника предприятия

Операции по начислению заработной платы, по начислению и удержанию единого социального взноса, а также по удержанию налога с доходов физических лиц при выплате заработной выплаты в безналичной форме, в налоговом и бухгалтерском учете отражаются так же, как и при выплате заработной платы, наличными средствами из кассы.

Для выплаты зарплаты через кассу на предприятии отводится специально оборудованное помещение - касса, в которую из банка завозится наличность для выплаты зарплаты. Заработная плата работникам предприятия из кассы выдается по:

расходной ведомости;

расходным кассовым ордерам, как правило, только по разовым выплатам (пособия социального характера, депонированная зарплата и т. п.);

доверенности.

По окончании установленного срока для выплаты зарплаты - три рабочих дня - она сдается в банк как депонированная зарплата [11].

Стоит отметить, что выдача заработной платы через кассу имеет ряд неудобств, в связи с возникновением расходов на:

оборудование специального помещения под кассу;

доставку наличности из банка и обратно;

ведение учета депонированных сумм заработной платы.

Поэтому, в последнее десятилетие многие предприятия, с целью оптимизации расчетов с персоналом, становятся участниками «зарплатных проектов».

Зарплатный проект - это согласие между банком и предприятием о выплате заработной платы, премий и других платежей работникам предприятий с помощью международных пластиковых карт.

Став участником такого проекта, организация получает возможность полностью автоматизировать процесс начисления заработной платы сотрудникам и оптимизировать расходы. Однако такая система расчета имеет свои преимущества и недостатки для предприятия (рис. 1).

Сроки внедрения зарплатного проекта зависят от времени реализации этапов и, как правило, занимают от одной недели до двух месяцев, в зависимости от численности персонала предприятия.

Для сотрудников предприятия переход на новую систему также приносит определенные выгоды: на остатки по счету помесячно начисляются проценты, не используя наличные средства, можно совершить в магазине покупку через платежный терминал, кроме этого сотрудник вместе с зарплатной карточкой получает счет в банке.

0251661312251659264251660288

Рис. 1. Преимущества и недостатки зарплатного проекта

Рынок зарплатных проектов выгоден не только предприятиям и сотрудникам, но и банкам. Комиссию банку за зачисление средств на карточные счета работников платит предприятие-работодатель. Как правило, комиссия составляет 0,5% - 1,0% от суммы перечислений на счета работников предприятия, для бюджетных организаций - 0,15% - 0,3%, для особо значимых предприятий - крупных клиентов банка комиссия, как правило, ниже - 0,5% и менее. Кроме того, часто предприятие оплачивает банку комиссию за выпуск и обслуживание банковских пластиков карточек. Она может составлять до 5 грн., за выпуск и 1 - 5 грн. за годовое обслуживание карточного счета.

Наличие у банка карточных счетов работников предприятия позволяет отслеживать платежеспособность клиентов и предлагать им различные кредитные и депозитные программы [10].

Рынок зарплатных проектов постоянно развивается. К основным направлениям совершенствования качества рынка зарплатных проектов относят:

увеличение сети своих банкоматов;

сокращение времени зачисления средств на картсчета;

установка в торговых и сервисных учреждениях терминалов для расчета платежной картой;

предоставление возможности перевода средств на другой счет с помощью банкомата;

предоставление овердрафта по картсчетам;

выпуск дополнительных и кредитных карт.

В бухгалтерском учете операции по погашению задолженности предприятия по заработной плате перед своими работниками представлены следующим образом (рис.2):

После зачисления денег на карточный счет предприятие не имеет никакого права ими распоряжаться - это собственность работников, и работодатель не может удержать излишне или неправильно начисленную зарплату, если она уже находиться на карточке.

0251661312251660288

Рис. 2 Механизм получения заработной платы при зарплатном проекте

Задолженность предприятия по выплате заработной платы работникам погашается в момент списания средств с текущего счета предприятия в банке, что в бухгалтерском учете отражается записью Дт 661 Кт 311.

Расходы, связанные с внедрением зарплатного проекта увеличивают валовые расходы предприятия. В бухгалтерском учете такие расходы включаются в состав расходов предприятия и отражаются на счете 92 «Административные расходы».

Таким образом, введение единого социального взноса, а также нового Налогового кодекса, усовершенствовало организацию учета зарплатного проекта. Нововведения в организации безналичных расчетов по оплате труда приводят к простоте расчетов, позволяя не только экономить, но и предоставлять предприятию возможность улучшения социального положения своих работников с помощью перехода расчетов предприятия с работниками на зарплатный проект.

Рынки зарплатных проектов будут продолжать активно развиваться. Преимущества пользования платежной картой очевидны: предприятие заметно облегчает работу своей бухгалтерии и экономит на инкассации, банк же получает дополнительные ресурсы в виде остатков на карточных счетах и комиссии от операций с эмитированными картами.

Литература:

1. Кодекс законів про працю: затверджено законом № 322-VIII від 10.12.71 : [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/322-08

2. Податковий кодекс України: затверджено законом від 02.12.2010р. № 2755-VI : [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

3. Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати : [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1646-17

4. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування : закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI : [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2464-17

5. Про оплату праці: закон України від 24.03.1995р. №108/95 – ВР : [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/108/95-%D0%B2%D1%80

6. Стельмащук А. М. Бухгалтерскький облік : підруч. / А. М. Стельмащук – К. : Центр учбової літератури, 2007. – 530 с.

7. Жадько К. С. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях : навч. Посіб. / К. С. Жадько, В. В. Семенюта, Л. Ш. Олійник. – К. : Центр учбової літератури, 2008. – 112 с.

8. Прощина Т. Зарплата по карточкам : быть или не быть / Т. Прощина // Все о бухгалтерском учете. – 2010.- № 62.- С. 5-6.

9. Цыганенко В. Какие выплаты относим к зарплатным – определяем базу для уплаты единого взноса / В. Цыганенко // Все о бухгалтерском учете. – 2011. - № 4. – С. 15-17.

10. Національний банк України. Офіційне інтернет-представництво [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://bank.gov.ua

11. Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nibu.factor.ua/info/nalich_obr/P637