Архипенко М.С.

Полесский Государственный Университет, г. Пинск

ВОЗНИКНОВЕНИЕ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА В РЕЗУЛЬТАТЕ ОБЕСЦЕНЕНИЯ АКТИВОВ (ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ) В РБ И В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

Актуальность исследования заключается в видении проблемы, связанной с возникновением обесценения основных средств в современных условиях.

Цель исследования: показать наиболее эффективные приемы и способы восстановления обесценения активов в учете РБ и в международной практике.

В международной практике для определения того, будет ли обесцениваться актив, применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», в котором подробно описывается пересмотр балансовой стоимости, восстанавливаемой суммы и момент признания или прекращения признания убытка от обесценения.

Проверка на обесценение актива достаточно трудоемкий процесс. Поэтому данным стандартом были предусмотрены следующие признаки обесценения: это могут быть как внешние факторы (изменение рыночной ставки процента, значительные сдвиги в технологии, в экономике или в законодательной сфере), так и внутренние (реорганизация предприятия, моральное устаревание или физическое повреждение активов). При наличии признаков обесценения актива также необходимо проанализировать оставшийся срок его полезной службы, стоимость выбытия и метод начисления амортизации. Кроме того, убыток от обесценения повлияет на расчет отложенного налога, как показано в примере 1. Пример 1. У предприятия имеется актив балансовой стоимостью 10 000 тыс. рублей, возмещаемая стоимость которого составляет 6 500 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль - 18 процентов, налоговая база актива - 7 500 тыс. рублей. Убытки от обесценения не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Влияние убытка от обесценения представлено в таблице:

Таблица 1 - Влияние убытка от обесценения на отложенные налоги (в тыс. рублей):

Показатели	До обесценения	Обесценение	После обесценения
Балансовая стоимость	10000	(3500)	6500
Налоговая база	7500		7500
Временная разница, облагаемая налогом (вычитаемая для целей налогообложения)	2500	(3500)	(1000)
Отложенное налоговое обязательство (актив) по ставке 18%	450	(630)	(180)

Примечание - Источник: собственная разработка.

Таким образом, проанализировав результаты примера, можно сделать следующий вывод: компания признает отложенный налоговый актив в той степени, в которой, вероятно получение будущей налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница. [3]

Исходя из вышесказанного, изучение обесценения основных средств требует применения профессионального подхода к большому кругу вопросов, а также значительных допущений (в частности, при расчете возмещаемой стоимости). Все это ставит перед предприятием непростую задачу обеспечения надежности и достоверности информации, используемой в расчетах, а также прозрачного и подробного раскрытия такой информации перед внешними пользователями отчетности.

Если рассматривать бухгалтерский учет в Республике Беларусь, то на данном этапе обесценение активов рассматривается в Инструкции №26, утвержденной Министерством финансов РБ от 30.04.2012г. Согласно данной инструкции организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения. [1]

Также следует отметить, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода (в сравнение с МСФО).

Если говорить об изменениях в бухгалтерском учете, которые касаются именно обесценения основных средств, то, действительно, здесь имеет место ввод таких новых понятий, как "обесценение", "восстановление обесценения" основных средств.

Также следует отметить, что с 1 января 2013 г. организациям будет предоставлено право, в случае наличия определенных признаков обесценения, производить корректировку балансовой (остаточной) стоимости актива на сумму его обесценения (восстановления обесценения). [3]

Вывод: если сравнивать порядок обесценения основных средств в международной практике и в бухгалтерском учете Республики Беларусь, то можно отметить, что учет обесценения по МСФО несколько отличается от учета в нашей стране, так как в первом, более расширено и глубоко изучаются признаки обесценения активов, наиболее детально изучаются его причины и все это с целью дальнейшей эффективной работы компании и развития бизнеса в целом. Однако учет обесценения в РБ претерпевает массу изменений, которые также направлены на улучшение работы предприятий

Список использованных источников:

1. Инструкция № 26, утвержденной Министерством финансов РБ от 30.04.2012г.

2. МСФО IAS-36 «Обесценение активов»

3. Журнал «МСФО» №1/2012 с.11