Применение системы «директ-костинг» и маржинального анализа в управлении себестоимостью продукции строительного предприятия

Директ-костинг представ­ляет собой систему управленческого учета, то есть является системой учета, мониторинга, контроля и анализа данных о зат­ратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия в разрезе управляемых объектов в целях принятия обоснован­ных и эффективных управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг.

В качестве основных характеристик директ-костинга можно выделить следующие:

-                              обязательная классификация затрат на постоянные и пере­менные;

-                              калькулирование усеченной себестоимости (на основании лишь переменных затрат) по продуктам или по центрам ответственности;

-                              особая схема построения отчета о доходах (маржинальный подход);

Для исчисления производственной себестоимо­сти продукции (работ, услуг) необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направ­лениям, по отношению их к технологическому процессу. Для этого существует разделение затрат на пере­менные и постоянные.

Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства.

На предприятии ТОО «Пром Комплект-Б» к ним относятся: затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на эксплуатацию машин и механизмов. В расче­те на единицу продукции указанные затраты неизменны.

Что касается производственных накладных расходов, то здесь можно говорить о двух подходах с позиции применения «директ-костинга».

Первый подход связан с калькулированием только ограни­ченной себестоимости, когда в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между ними распределяются только пе­ременные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы не распределяются, а общей суммой списываются на дебет счета результатов. Такой подход вызывает необходи­мость ведения по подразделениям двух счетов для учета произ­водственных накладных расходов: «Постоянные производст­венные накладные расходы» и «Переменные производственные накладные расходы». При таком подходе значительно снижается трудоемкость учетных работ, связанных с расчетами по распределению на­кладных расходов.

Второй подход, который представляется более приемлемым для предприятия ТОО «Пром Комплект-Б», состоит в использовании принципа деления производственных накладных расходов на постоянные (переменные) в калькулировании полной себестоимости. В этом случае и постоянные, и переменные производственные накладные расхо­ды закрываются на счет производства.

Величину постоянных расходов устанавливают по смете исходя из объема деятельности подразделения, ориентирован­ного на нормальную загрузку производственных мощностей предприятия.

Использование отдельных группировок постоянных и пере­менных производственных накладных расходов в учете полной себестоимости связано с взаимным распределением накладных расходов вспомогательных подразделений и последующим их отнесением на основные подразделения. Постоянные накладные расходы включают в расчет распределения, принимая во внима­ние фактический объем деятельности, а переменные накладные расходы включают в расчет полностью.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» исчезает само понятие косвенных расходов, так как накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к конкретному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе «директ-костинг» затраты в местах возникновения затрат подразделяются только на постоянные и переменные. Поэтому этот элемент системы учета затрат и результатов дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат только по переменным затратам. Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения.

Важной особенностью «директ-костинга» является то, что благодаря ему можно анализировать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и доходом от основной деятельности. Такой анализ называется маржинальный анализ или анализ безубыточности и базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно. Однако привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течение короткого промежутка времени вполне реально.

Система директ-костинг предполагает принятие решений по управлению затратами на основе усеченной (неполной) себестоимости, включающей только переменные затраты. Маржинальная прибыль исчисляется как разница между вы­ручкой от продаж и усеченной себестоимостью продукции. Маржинальный анализ позволяет определить ряд важных показателей, таких как точка безубыточности, операционный рычаг, запас финансовой прочности. Понятие рычага возни­кает в тех случаях, если в затратах организации имеются стабильные элементы, напрямую независящие от объемов работ. Подобная ситуация типична и для строительных ор­ганизаций, в структуре затрат которых существенный удельный вес занимают постоянные затраты, связанные с обслу­живанием строительного производства. В силу этого при­быль организации изменяется непропорционально объемам выпущенной строительной продукции.

Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход — назначить такую цену, которая привлечет покупателей; другой — использовать цены конкурентов, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий — использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

Таким образом, иногда привлечение дополнительных заказов может быть оправданно, даже если их оплата не покрывает полностью издержек по их выполнению.

Такие управленческие решения разрушают традиционные представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.