АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ: НАЦИОНАЛЬНАЯ И
МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКИ
В соответствии с
Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» республиканские
правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских
организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых
лиц. В настоящее время на основе Международных стандартов аудита (далее МСА)
разработано 38 республиканских Правил аудиторской деятельности (далее ПАД),
содержащих соответствующие требования и принципы проведения аудита.
Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к
Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают
дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики
Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области
аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской
деятельности при разработке правил аудиторской организации можно
руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами)
аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и
требований законодательства Республики Беларусь.
При выполнении сравнительного анализа
аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простого
сравнения до комплексного анализа, использующего математические и
статистические методы. Выбор метода зависит от профессионального суждения
аудитора.
Аналитическая процедура представляет собой
анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей аудируемых лиц с целью выявления
необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснение их причин (в ред. постановлений Минфина от
04.07.2007 N 109, от 24.09.2007 N 140). Применение аналитических процедур
основывается на ожидании того, что между полученными аналитическими данными
существуют связи. Наличие и исследование этих связей обеспечивают получение
необходимых аудиторских доказательств о полноте, точности и действительности
учетных данных.
Содержание и характер
аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520
«Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации для
проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам
аналитических процедур при аудиторских проверках. В нем подчеркивается, что
аудитор должен применять аналитические процедуры при планировании и на обзорной
стадии аудита. Эти процедуры могут применяться и на других стадиях.
Рассмотрев
республиканские ПАД и МСА 520 «Аналитические процедуры», можно сделать вывод,
что правила аудиторской деятельности Республики Беларусь приближены к
международным стандартам, но по некоторым разделам имеются отличия, которые в
большей степени, в частности МСА, являются детализированными. Данные отличия
имеются в следующих разделах:
«Аналитические
процедуры при планировании аудита»
«Аналитические
процедуры как процедуры проверки по существу»
«Аналитические
процедуры при проведении общей обзорной проверки в конце аудита»
В разделе «Аналитические процедуры
при планировании аудита» МСА 520 указано на необходимость применения аудитором
аналитических процедур на стадии планирования для получения представления о
бизнесе и выявления зон возможного риска, поскольку это позволяет выявить ранее
не известные аудитору аспекты бизнеса и помочь определить характер, сроки и
объем прочих аудиторских процедур. В
Республиканских же ПАД на этапе планирования выполнение аналитических процедур
способствует пониманию финансово-хозяйственной деятельности заказчика, определению
областей потенциального аудиторского риска, выявлению аспектов деятельности
аудируемого лица, о которых аудитор не был осведомлен, и может помочь
определить необходимость, характер, время выполнения аудиторских процедур.
Раздел «Аналитические процедуры
как процедуры проверки по существу» содержит информацию о том, что степень, с
которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения
риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой
отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах
или их сочетании. Перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если
намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по
существу.
В разделе «Аналитические процедуры при проведении общей
обзорной проверки в конце аудита» сказано, что аудитор должен применять
аналитические процедуры ближе к концу или непосредственно в конце аудита при
формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в
целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается,
что выводы, сделанные по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы,
сделанные во время аудита отдельных компонентов или элементов финансовой
отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно
обоснованности финансовой отчетности. Допускается тем не менее, что указанные
процедуры могут выявить области, требующие проведения дальнейших процедур. В соответствии с республиканскими ПАД на завершающем этапе аудита аналитические
процедуры способствуют выявлению в отчетности существенных искажений и других
финансовых проблем. Выводы, сделанные в результате таких процедур, позволяют
прийти к заключению о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в
целом или выявить области, требующие дополнительных аудиторских процедур.
Вид аналитических процедур зависит от целей их
проведения, доступности и достоверности информации, необходимой для их
проведения, вида деятельности аудируемого лица, профессионального суждения аудитора.
По результатам исследования в МСА 520
«Аналитические процедуры» по сравнению с республиканскими ПАД «Аналитические
процедуры» приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению
аналитических процедур:
- в качестве процедур оценки риска;
- в качестве процедур проверки по существу;
-при проведении общей обзорной проверки в
ходе завершения аудита.
Результаты планирования, выполнения
аналитических процедур, а также анализа необычных или неверно отраженных в
бухгалтерском учете фактов фиксируются в рабочей документации аудитора и служат
основой для составления заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
Аналитические процедуры должны выполняться на
протяжении всего процесса аудита. В процессе непосредственного проведения
аудита при исследовании необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете
фактов аналитические процедуры могут выполняться в сочетании с другими
аудиторскими процедурами. Выполнение аналитических процедур условно можно
разделить на четыре основные этапа: определение целей, выбор вида, выполнение и
анализ результатов выполнения.
Список использованных источников
1. Постановление Министерства финансов
Республики Беларусь от 07.02.2001 N 9 "Об утверждении нормативных правовых
актов" (вместе с "Правилами аудиторской деятельности
"Использование результатов работы внутреннего аудита",
"Правилами аудиторской деятельности "Аналитические процедуры")
2. Международные стандарты аудита:
http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/mezhdunarodnyie-standartyi-audita-uchebnik/7/4/
- [Электронный ресурс]
3. Официальный сайт Министерства финансов РБ:
http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/msa/sravnenie_msa/ - [Электронный
ресурс]