Економічні науки/7. Облік і аудит

К.е.н. Рилєєв С.В., Гончарова Л.І. магістрант

Чернівецький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Амортизація основних засобів: обліковий та податковий аспекти

Обґрунтована амортизаційна політика підприємства є однією із найважливіших умов ефективного оновлення та модернізації фізично й морально зношених засобів праці. Оскільки амортизація як економічна категорія, одночасно виступає як витрати підприємства та як джерело відтворення і , як наслідок, впливає на широке коло економічних показників – собівартість, ціну, прибуток, податки, кількісні та якісні оцінки виробничого потенціалу тощо, то вироблення обґрунтованої амортизаційної політики дозволяє стимулювати ріст інвестицій, оновлення матеріально-технічної бази.

Великий внесок у розробку теоретичних основ і методологічних підходів до вирішення питань обліку амортизації основних засобів зробили вітчизняні вчені-економісти: М.Т. Білуха, М.І. Боднар, Н.Г. Виговська, С.В. Голов, Л.В. Городянська, Г.Г. Кірейцев, В.Г. Лінник, М.Ф. Огійчук, В.В. Сопко, П.Я. Хомин та інші. Проте глибокі структурні зміни в економічному механізмі та законодавстві вимагають постійного вдосконалення та перегляду методології й методики обліку відтворення основних засобів.

Потреба узгодженості податкового та фінансового обліку не оминула питання обліку основних засобів та їх відтворення (зносу). Перше, на що варто звернути увагу – це співставність основних понять та категорії (знос, амортизація) в обліковому та податковому законодавстві.

Визначення зносу надається П(С)БО 7 «Основні засоби»: «знос основних засобів – сума амортизації об`єкта основних засобів з початку його корисного використання» [2].

Згідно з ПКУ амортизація – це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) [1]. П(С)БО 7 «Основні засоби» визначає, що амортизація – систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації) [2].

Поруч із загально прийнятими обліковими методами нарахування амортизації (прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний та виробничий методи) є ще один метод – податковий. В податковому обліку розрізняють шістнадцять груп основних засобів, в межах яких існують певні обмеження щодо застосування того чи іншого методу нарахування амортизації (табл.1).

Таблиця 1

Використання методів нарахування амортизації

Група основних засобів	Строк корисного використання	Метод нарахування амортизації
Група 1 , 13	Не встановлюється	Амортизація не нараховується
Група 2,3,6,7,8, 16	2 гр – 15 років; 3 гр.- від 10 до 20 років; 6 гр – 4 роки; 7 гр. – 6 років; 8 гр. – 10 років; 16 гр. – 7 років	Прямолінійний, зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий методи
Група 4, 5	4 і 5 гр. – 5 років	Метод прискореного зменшення залишкової вартості
Група 9, 12, 14, 15	9 гр. – 12 років; 12 і 15 гр. – 5 років; 14 гр. – 6 років;	Прямолінійний та виробничий методи
Група 10, 11	Не встановлюється	Може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 % його вартості, яка амортизується, та решта 50 % вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 % його вартості

Оцінюючи наслідки податкової реформи (введення в дію Податкового кодексу України), можна зробити висновок, про відсутність єдності в податковому та фінансових обліках (рис. 1).

Отже, у податковому та фінансовому обліку амортизації основних засобів існує ще багато розбіжностей та суперечливих питань, які потребують подальшого розгляду та вирішення.

Література:

1. Податковий кодекс України № 2755-VІ від 02.12.10 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov. ua/laws /show/2755-17.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” [Електронний ресурс] : затв. наказом Міністерства фінансів України від 07.04.00 р. № 87. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.