к.ю.н., доцент Сидоренко Т.В.

ВКГТУ им.Д.Серикбаева, г.Усть-Каменогорск, Казахстан

ИГОРНЫЙ БИЗНЕС: НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Игорный бизнес в Республике Казахстан и странах СНГ, появившийся относительно недавно, стремительно развивается. Для стабильного существования и развития игорного бизнеса необходимо совершенствование законодательства в данной сфере, как в целом, так и системы нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение игорных заведений. Игорный бизнес - лицензированный вид предпринимательской деятельности юридических и физических лиц, направленный на систематическое получение прибыли в процессе содержания и эксплуатации игорных заведений, игорного оборудования, игровых автоматов с денежно-вещевым выигрышем или без выигрыша, а также проведения каких-либо игр в сфере предпринимательства [1].

В соответствии с Законом РК «Об игорном бизнесе» от 12 января 2007 года № 219-III ЗРК игорным бизнесом является предпринимательская деятельность, связанная с организацией и проведением азартных игр и (или) пари.

Действительно, игорный бизнес за последние десятилетия сформировался в качестве самостоятельной формы предпринимательской деятельности, основанной на извлечении дохода за счет организации и проведения азартных игр. С появлением данного вида предпринимательства широкое распространение получил новый вид правонарушений и преступлений, совершаемые в сфере игорного бизнеса, начиная от экономических (в том числе, налоговых) и коррупционных преступлений, совершаемых организаторами игорного бизнеса, и заканчивая хищениями, совершаемыми игроками с целью получения средств для реализации возможности дальнейшего участия в азартной игре [2].

Азартные игры прошли в своем развитии довольно длительный путь, начиная со времен глубокой древности и вплоть до наших дней, выступая одновременно как основанный на риске способ обогащения и как разновидность досуга. Несмотря на политику запретов и ограничений игорной деятельности, неоднократно проводимую законодателями в различные исторические периоды во многих странах, включая Россию, азартные игры получили довольно большое распространение среди широких слоев населения, закрепившись в качестве самостоятельного вида отношений современного гражданского оборота [3].

Дореволюционная цивилистическая наука не рассматривала вопросы игр и пари, так как к началу XX века азартные игры были де-юре запрещенными, несмотря на то, что предпринимательская деятельность по проведению игр и пари (пусть и запрещенная государством) бурно развивалась. В рамках же действующего на тот момент законодательства четко прослеживалось «негативное» отношение к азартным играм, следствием чего и являлось урегулирование отношений в этой сфере исключительно нормами уголовного и административного права. Вопрос о рассмотрении азартных игр как правоотношений в области гражданского права не ставился. Советское гражданское законодательство также не знало такого понятия, как «азартные игры», хотя в общественной жизни азартные игры проводились в местах, надежно скрытых от глаз общественности и правоохранительных органов. Например, УК РСФСР 1960 года содержал две уголовно-правовые нормы, направленные на борьбу с азартными играми [4].

В Республике Казахстан осуществляются следующие виды деятельности в сфере игорного бизнеса:

1) казино;

2) зал игровых автоматов;

3) букмекерская контора;

4) тотализатор.

Казино и залы игровых автоматов на территории Казахстана подлежат размещению в Алматинской области на побережье Капшагайского водохранилища, а также в Щучинском районе Акмолинской области в пределах территорий, определяемых местными исполнительными органами. Игорные заведения, кассы тотализатора или букмекерской конторы должны располагаться только в зданиях нежилого фонда. Запрещается их размещение в зданиях промышленных предприятий и их комплексов и других производственных, коммунальных и складских объектах, культовых зданиях (сооружениях), зданиях государственных органов и учреждений, организаций образования, здравоохранения, культуры, аэропортов, вокзалов, на станциях и остановках всех видов общественного транспорта городского и пригородного сообщения.

Законодательством РК предусмотрены общие требования, предъявляемые к осуществлению деятельности в сфере игорного бизнеса, к которым относятся:

- в одном казино должно быть установлено не менее двадцати игровых столов;

- в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее пятидесяти игровых автоматов;

- каждый игровой автомат должен соответствовать требованиям, установленным в отношении соответствующего игорного оборудования законодательством Республики Казахстан о техническом регулировании;

- выплата выигрышей участникам азартных игр и (или) пари производятся организатором игорного бизнеса на основании предъявленного документа, удостоверяющего личность, в размере и сроки, которые предусмотрены правилами проводимых азартных игр и (или) пари, но не позднее трех календарных дней с момента подведения результатов данной азартной игры и (или) пари;

- запрещается монтаж игровых автоматов или их частей в стены, оконные и дверные проемы в казино и залах игровых автоматов;

- процент выигрыша, технологически заложенный в игровой автомат, должен быть не ниже 90%;

- кассы и игровые места игорных заведений должны быть оборудованы видео-записывающими системами, обеспечивающими хранение записанной информации не менее семи дней;

- при недостаточности денег в кассе или на счетах организатора игорного заведения для выплаты выигрыша участнику азартной игры и (или) пари организатор игорного заведения обязан воспользоваться обязательными резервами на недостающую сумму;

- организатор игорного бизнеса, осуществляющий деятельность букмекерской конторы или тотализатора, обязан посредством аппаратно-программного комплекса и игорного оборудования осуществлять и обеспечивать прием, единый учет общей суммы сделанных ставок, обработку ставок участников пари и выплаты выигрыша;

- организатор игорного бизнеса, осуществляющий деятельность букмекерской конторы, самостоятельно определяет события, на исход которых заключается пари;

- организатор игорного заведения, осуществляющий деятельность тотализатора, обязан установить игорное оборудование, позволяющее участникам пари наблюдать развитие и исход события, на результат которого ими были сделаны ставки;

- организатор игорного бизнеса, осуществляющий деятельность букмекерской конторы или тотализатора, принимает ставки через соответствующие кассы тотализатора или букмекерской конторы и (или) электронные кассы тотализатора или букмекерской конторы.

Эффективность правового регулирования игорной деятельности по мнению, некоторых ученых, выражается в следующих критериях: 1) системность и целостность элементов механизма правового регулирования; 2) социальная ценность системы правового регулирования; 3) мобильность системы правового регулирования; 4) согласованность, совместимость и полнота системы правового регулирования. К показателям эффективности правового регулирования игорной деятельности относятся: результаты реализации правил игры (соблюдения, исполнения, использования и применения); количество правонарушений, совершаемых в сфере игорной деятельности; своевременность устранения конфликтных ситуаций и разработки (совершенствования) норм игорного права. А факторами, снижающими эффективность правового регулирования игорной деятельности, выступают: 1) правонарушения в сфере игорной деятельности; 2) несовершенство нормативно-правовой базы (коллизии, пробелы, несогласованность, правотворческие ошибки в игорном законодательстве); 3) низкая правовая культура субъектов игорной деятельности [5].

Несмотря на то, что в Казахстане уже сложилась достаточно целостная методика налогообложения игорного бизнеса, данное направление привлекает к себе внимание многих исследователей в области права и экономики. Однако, большинство работ по данной проблеме сводятся к:

- исследованию экономического содержания и функции налогообложения игорного бизнеса;

- анализу существующую систему налогообложения игорного бизнеса;

- рассмотрению проблемы оптимизации налогов субъектами специальных налоговых режимов;

- определению границы и оптимальный уровень налогового бремени на игорный бизнес;

- рассмотрению социальные проблемы, возникающие при налогообложении игорного бизнеса;

- определению направления и конкретные меры повышения эффективности налогообложения игорного бизнеса [6].

Объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса являются:

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса тотализатора;

4) электронная касса тотализатора;

5) касса букмекерской конторы;

6) электронная касса букмекерской конторы.

В соответствии со ст.413 Налогового Кодекса республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗPK ставка налога на игорный бизнес с единицы объекта налогообложения составляет на:

1) игровой стол - 830-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц [7];

2) игровой автомат - 30-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;

3) кассу тотализатора - 125-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;

4) электронную кассу тотализатора - 125-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;

5) кассу букмекерской конторы - 75-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;

6) электронную кассу букмекерской конторы - 75-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц.

В связи с тем, что ставки налога на игорный бизнес с единицы объекта налогообложения достаточно велики, поэтому налоговым законодательством предусмотрено, что при вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке, после 15 числа - в размере 1/2 от установленной ставки. При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно налог на игорный бизнес исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после 15 числа - по установленной ставке.

Налог на игорный бизнес подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Более того, для плательщиков данного налога предусмотрен и дополнительный платеж, который исчисляется в случае превышения суммы дохода, полученного от деятельности в сфере игорного бизнеса, над нижеперечисленной предельной суммой дохода за квартал:

1) с деятельности казино - 135000-кратный размер месячного расчетного показателя;

2) с деятельности зала игровых автоматов - 25000-кратный размер месячного расчетного показателя;

3) с деятельности тотализатора - 2500-кратный размер месячного расчетного показателя;

4) с деятельности букмекерской конторы - 2000-кратный размер месячного расчетного показателя.

Литература:

1. Берекет В.М. Административно-правовое регулирование игорного бизнеса//Диссертация на соиск. уч. ст. канд. юрид. наук, Санкт-Петербург, 1996, 250 стр.

2. Лихолетов А.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы противодействия незаконному игорному бизнесу//Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. юрид. наук, Саратов, 2013, 40 стр.

3. Романова И.Н. Особенности правового регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр и пари: историко-правовой анализ и новый правовой режим//Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. юрид. наук, Москва, 2008, 36 стр.

4. Матин А.В. Гражданско-правовое регулирование игр и пари//Автореферат дисс. на соиск. уч. ст. канд. юрид. наук, Москва, 2006, 36 стр.

5. Орлова Л.А. Право и правила игры//Диссертация на соиск. уч. ст. канд. юрид. наук, Нижний Новгород, 2011, 288 стр.

6. Катков К.А. Налогообложение игорного бизнеса//Диссертация на соиск. уч. ст. канд. экон. наук, Саратов, 2008, 137 стр.

7. С 1 января 2014 года в Республике Казахстан размер мрп составляет 1852 тенге