Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Ковалёва В.Д.

Московский гуманитарно-экономический институт (Ставропольский филиал), Россия

Международные и национальные стандарты в системе бухгалтерского учета и отчетности России

В 2011 году в нашей стране стали действовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые являются документированной информацией, призванной регламентировать правила, которые необходимо соблюдать бухгалтерам, чтобы подготовить финансовую отчетность [1]. Очевидно, что в финансовой отчетности заинтересованы внешние пользователи, которые должны на ее основе обосновывать и принимать управленческие решения, связанные с инвестициями в экономику компании, от которых будет зависеть ее дальнейшее положение на мировом рынке. Важной особенностью МСФО и их отличительной чертой является отсутствие регулирующего воздействия на план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров.

Если сравнивать международные и национальные − российские стандарты, то очевидно, что главным отличием будет являться подход к учету, сущность которого выражена в четырёх принципах, лежащих в основе МСФО: преимущества экономического содержания над правовой формой, справедливой стоимости, прозрачности и соответствия.

Принцип преимущества экономического содержания над правовой формой означает, что операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а, не исходя из их юридической формы. Это, согласно МСФО, позволяет повысить надежность финансовой отчетности. То есть у объекта хозяйственной деятельности существует приоритет экономического содержания над правовой формой.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету» [2]. Таким образом, в российском учете порядок подготовки отчетности основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов.

Принцип справедливой стоимости характеризуется тем, что информация, представленная в соответствии с МСФО, отражает реальную стоимость предприятия. Для соблюдения данного принципа нужно выполнить следующие действия − списать неликвидные основные средства, например, оборудование, которое не используется в организации, либо откорректировать его стоимость с учетом инфляционной составляющей. Несмотря на то, что данные действия требуют от бухгалтера тщательного анализа множества документов и показателей, они необходимы в условиях рыночной экономики. Для российского бухгалтерского учета в настоящее время характерно отражение остаточной стоимости объектов основных средств.

В соответствии с концепцией прозрачности по МСФО в отчетности должна быть раскрыта достаточная информация для внешних пользователей, то есть должны быть отображены все существенные моменты в деятельности организации. В российском же бухгалтерском учете такие требования не являются настолько строгими. Все дело в том, что российские организации формируют отчетность в основном для налоговых органов и государства, а не для инвесторов и финансовых институтов (банков, бирж).

МСФО предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе бухгалтерского учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации [3].

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами МСФО, предназначена для внешних пользователей: инвесторов, компаний, финансовых институтов. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, подготовленная на основе положений, используемых национальной системой российского бухгалтерского учета, предназначена для органов государственного управления и статистики. Очевидно, что интересы этих групп пользователей существенно отличаются, в связи с чем, их информационные потребности также различны. Именно поэтому, различны и траектории развития принципов, которыми регулируется составление финансовой отчетности.

Горизонт применения МСФО не ограничивается рамками бухгалтерского учета. Важную роль играет и аналитический аспект, в связи с чем, необходимы консультации и активное участие не только работников бухгалтерских служб, но и аналитиков, юристов, экономистов.

Применение национальных стандартов России, выраженных ПБУ, предназначено для бухгалтерских служб, а составленная на их основе отчетность предоставляется контролирующим органам.

Начало двадцатого века ознаменовалось новой концепцией в бухгалтерском учете, получившей название «контроль, риски и преимущества». Эта концепция в наибольшей степени соответствует модели бизнеса − неважно, чем организация юридически владеет, главное − за счет чего формируется финансовый результат. В этой связи праву собственности отведено место на втором плане. Поскольку в этот период времени Советский Союз находился в изоляции, от стран Запада, Россия унаследовала старую концептуальную систему учета.

Именно поэтому к основным отличиям МСФО от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) относятся приоритет экономического содержания над юридической формой и использование концепции «контроль, риски и преимущества», а не концепции права собственности.

Рассмотрим данные отличия на конкретных примерах. Несмотря на то, что принцип приоритета экономического содержания над юридической формой также заявлен в национальных стандартах, его применение не нашло широкого распространения на практике. Это связано с тем, что для выполнения данного принципа необходимо пересмотреть условия договора для целей составления отчетности. Например, если заключен договор лизинга, не являющийся с экономической точки зрения таковым, то это означает, что отражение информации в отчетности должно соответствовать экономической сущности, а не юридической форме договора.

Другим примером может служить отражения порядка учета ценных бумаг − акций и облигаций. В соответствии с целями МСФО в основу квалификации положены налагаемые договором обязанности, а не юридическая форма договора. Это означает, что, если акции являются привилегированными, с гарантированными дивидендами и подлежащими погашению, то они идентичны облигациям, в связи с чем, должны учитываться так же, как и облигации, несмотря на то, что являются акциями с юридической точки зрения.

Использование в МСФО концепции «контроль, риски и преимущества», а не концепции права собственности как в РСБУ. является развитием первого отличия. Концепцию учета, основанную на праве собственности, можно считать наиболее древней и происходящей от римского права, сущность которого заключается в том, что право голоса имел только тот человек, который обладал имуществом, определенной суммы. В последующем данная концепция нашла свое отражение в учете европейских стран, и заимствована Россией вместе с немецкой системой бухгалтерского учета [4].

В России незначительное количество компаний ведет параллельный учет по МСФО и российским национальным стандартам. Такая тенденция в российской учетной системе объясняется тем, что наряду с упрощением процесса подготовки и представления финансовой отчетности, необходимо привлекать много специалистов и соответствующее программное обеспечение для осуществления бухгалтерского учета в соответствии с новыми принципами.

Литература:

1. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 (ред. от 26.08.2013) «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»

2. Положение по бухгалтерскому учету от 06.07.1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

3. Положение по бухгалтерскому учету от 06.05.1999 «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

4. Прудников М. Н. Римское право: учебник для бакалавров / М. Н. Прудников. − М. : ИД Юрайт, 2013. − 311 с.