Экономические науки/ Учет и аудит

Доктор PhD Тусибаева Гульмира Сергеевна

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли

Процедуры контроля качества отдельного аудиторского задания

Основной целью реформирования системы аудита в Республике Казахстан является гармонизация законодательства и нормативно-правовых актов в сфере аудита в соответствии с международной практикой. Основополагающими в данном направлении являются вопросы качества аудиторских услуг. Проблема повышения качества аудиторских услуг в настоящее время актуальна по нескольким причинам. Прежде всего, аудиторские услуги становятся одним из важнейших факторов повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности аудируемых организаций. Качество аудиторской услуги как категория перестает быть категорией внутренней самооценки аудитора, а становится объектом прямой и косвенной оценки рынком. Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует о том, что негативные последствия некачественных аудиторских услуг могут привести к экономическому краху аудируемых лиц. Так как только качественно проведенный аудит позволит выразить объективное мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан, качество аудиторской деятельности и его контроль выступают ключевыми элементами системы управления аудиторскими услугами. Одним из важных направлений проверки внешнего контроля качества аудита выступает проверка качества отдельного аудиторского задания. Вопросы реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания и их порядок отражены в международном стандарте аудита 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» [1]. В соответствии с данным стандартом, члены аудиторской группы несут обязанность по реализации процедур контроля качества в ходе выполнения каждой проверки. Процедуры контроля качества должны применяться членами аудиторской группы на всех этапах выполнения задания, в частности при руководстве выполнения задания; при принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним; при назначении аудиторской группы на выполнение задания; при выполнении задания; мониторинге выполнения аудиторского задания. Рабочие документы аудитора, сформированные в аудиторские файлы выступают в качестве основного источника информации при проверке качества отдельного аудиторского задания. Такая рабочая документация обязательна, ее формирование предусмотрено законодательством. Руководство по документированию аудита, разрабатываемое аудиторскими организациями в соответствии с Международными стандартами аудита, утверждается Общим собранием участников аудиторской организации. Данная разработка носит рекомендательный характер для работы сотрудников и в ней не может быть каких -либо жестких указаний на то, как аудиторской команде вести свою рабочую документацию. В рабочих документах отражается информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. По каждому клиенту аудиторской организации формируется постоянный и текущий аудиторский файл. Постоянный файл заводят на несколько лет, в котором содержится существенная постоянная и маломеняющаяся информация, с которой аудиторы должны ознакомиться перед началом аудита. Копии документов аудируемого лица можно приобщать к рабочим документам только с его согласия. Поэтому рекомендуется разработать перечень документов аудируемого лица, копии которых для целей аудита подлежат обязательной передаче в аудиторскую организацию. К таким документам, например, можно отнести учредительные документы аудируемого лица и его финансовую отчетность. На этапе преддоговорной работы целесообразно ознакомить аудируемое лицо с установленным перечнем необходимых им документов и получить от аудируемого лица письменное согласие на передачу их копий. В ходе аудита, кроме того может возникнуть необходимость в приобщении к рабочей документации копий дополнительных документов. Их получение также должно быть согласованно с аудируемым лицом. Все документы из постоянного файла формируются во время первой проверки клиента, а затем в данную папку вносятся дополнения и необходимые поправки по мере поступления новой информации во время следующих проверок. В переменной (ежегодной) папке создается шесть разделов, документы в которых, располагаются в определенной последовательности, а именно [2]: ПФ – постоянный файл; А Файл – результат; В Файл – завершение работы; С 1 - планирование –информация; С 2 – планирование – стратегия; Д Файл – процедуры по существу. Аудиторское заключение подшивается последним и является первым сверху документом в переменной (ежегодной) папке. Обобщив информацию текущей аудиторской документации, аудиторы формируют выводы и замечания, на которых основывается их мнение о достоверности проверяемой финансовой отчетности. В связи с тем, что на практике очень проблематично и сложно проверить качество всех проведенных аудиторской организацией проверок без исключения, определяются принципы и способы отбора аудиторских заданий для контроля качества аудита. Проверка качества работы аудиторской организации, связанной с оказанием аудиторских услуг клиентам, осуществляется рабочей группой выборочно. Как правило, отбор объектов проверки обычно производится из числа завершенных проверок финансовой отчетности за финансовый год, заканчивающийся в период проведения внешней проверки, по результатам которых был выдан аудиторский отчет.

При применении нестатистического метода выборочной проверки, который не требует применения статистических методов отбора и получения результатов, отбор элементов может быть произвольным, экспертным или каким-либо другим методом, т.е. не основанным на математических приемах. Выбор заданий, которые должны подлежать контролю, осуществляется на основании профессионального суждения контролера качества. Однако, отбор не может быть менее одной единицы проверки в каждом виде услуг, оказываемых аудиторской организацией, а также в каждом виде деятельности аудиторской организации. Исследование показало, что для оценки качества отдельного аудиторского задания можно использовать метод разложения услуги на составляющие процессы, для каждого из которых определяются основные характеристики. Оценка качества формируется путем суммирования оценок составляющих процессов. Считаем, что достоинством данного подхода является его наглядность, легкость восприятия для субъектов оценки, особенно при измерении сложных услуг, а также возможность учета влияния характера процессов на качество услуги. Члены рабочей группы при выборке заданий по аудиту для анализа принимают во внимание следующее [3]:

1) задания по аудиту организаций публичного интереса;

2) задания по аудиту компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовой бирже;

3) задания по аудиту в отраслях, связанные с необходимостью привлечения специалистов по этим отраслям («сложные области»);

4) большие и сложные задания по аудиту, а также задания, связанные с высоким риском;

5) задания по аудиту, вызывающие большой общественный интерес;

6) задания по аудиту, выполняемые впервые;

7) задания по аудиту в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;

8) задания по аудиту, по окончании выполнения которых выдается модифицированный аудиторский отчет.

Каждому отобранному для проверки заданию по аудиту присваивается ссылка, которая фиксируется в документе рабочей группы по его краткой характеристике. Эта опознавательная система должна использоваться затем для справочных целей на протяжении всей проверки. Аудиторская организация по каждому отобранному заданию по аудиту представляет рабочей группе все необходимые документы до начала проверки. Проверка заданий по аудиту включает проверку финансовых отчетов, рабочих документов аудиторов и корреспонденцию, также беседу (обсуждения) со специалистами аудиторской организации. Если у рабочей группы возникли сомнения в ходе проверки каждого задания по аудиту, это должно быть зафиксировано в рабочих документах. Для того чтобы качественно выполнить отдельное аудиторское задание аудиторская организация должна разработать и реализовать конкретные процедуры. Контроль качества отдельного аудиторского задания проводят по трем основным направлениям [4]:

1. соответствие проведенной проверки требованиям действующих стандартов аудита и внутренних стандартов аудиторской организации. Такая проверка ставит цель - получение подтверждения следования установленной методологии аудита на всех этапах аудита (от планирования до завершения) в строгом соответствии с регулирующими документами.

2. соблюдение требований, предъявляемых к составлению рабочей документации в процессе аудита финансовой отчетности.

3. реализация процедур по обеспечению внутреннего контроля качества в ходе проверки. Данная проверка проводится для получения подтверждения эффективности внутренних процедур контроля, установленных в отношении отдельных проверок.

Оценка результатов контроля качества отдельного аудиторского задания также может производиться экспертным методом. При этом эксперт должен выразить мнение о том, обеспечивает ли конкретная проверка необходимый и достаточный уровень доверия со стороны заинтересованных пользователей к профессиональному мнению аудитора в отношении достоверности финансовой отчетности [5]. Таким образом, к процедурам проверки эффективности системы внутреннего контроля качества аудита относятся:

1. Наличие рабочих документов аудитора, сформированных в аудиторские файлы.

2. Соблюдение аудиторской организацией политики и процедур внутреннего контроля по обеспечению качества работы в ходе аудиторской проверки.

3. Соблюдение при проведении конкретного аудита требований действующих стандартов и внутренних стандартов аудиторской деятельности.

4. Подтверждение рабочей документацией типа выданного аудиторского заключения.

5. Организация процедур реагирования на недостатки, выявленные в процессе реализации договора на оказание аудиторских услуг, и их исправления.

Литература:

1. Сборник Международных стандартов аудита и контроля качества/ пер. с англ. - Алматы, 2009.-984с.

2. http:www.аudit.kz.

3. Нурсеитов Э.О. Международные стандарты аудита: принципы и практика: учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2008.-478 с.

4. Правила проведения внешнего контроля качества ПАО «Палата аудиторов РК», 2009г (с внесенными изменениями и дополнениями решениями Совета Палаты аудиторов от 12.10. 2011)

5. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - Алматы: Экономика, 2000.-293 с.