Экономические науки/7. Учет и аудит

Клиновицкая Т.Г.

Восточно – Казахстанский Государственный Технический университет.

АУДИТОРСКИЕ РИСКИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СОВРЕМЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Невозможно быть абсолютно уверенным в достоверности финансовой отчетности, как бы тщательно она не проводилась. Поэтому, при выражении мнения аудитор должен иметь достаточную уверенность в правильности отчетности, предполагая определенную степень риска. Иными словами, аудитор подтверждает достоверность финансовой отчетности с определенным допустимым или  желательным уровнем  аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать  не выявленные  существенные искажения после  подтверждения аудитором ее достоверности или  признания, что она  не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. Т.е.  аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного  аудиторского отчета.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор должен  использовать не менее трех следующих градаций:  высокий,  средний;  низкий.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы). То есть аудиторский риск может быть измерен либо по шкале при­оритетов (высокий, средний и низкий), либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.

По опыту зарубежной практики аудита этот риск должен быть минимальным и составлять 0,01 или 1 процент.

Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Аудиторский риск можно рассмотреть как модель состоящую из нескольких взаимодействующих компонентов.

                            ПАР = HP * РК * РН

ПАР - приемлемый аудиторский риск (общий риск)

HP - неотъемлемый риск

РК - риск контроля

РН - риск необнаружения

Большинство аудиторов считают, что величина ПАР не должна превышать 5%.

Неотъемлемый риск - субъективно определяемая аудитором вероятность существования ошибок в данных бухгалтерского счета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности до их выявления системой внутреннего контроля.

Риск внутреннего контроля - риск который заключается в том, что искаже­ния являющиеся существенными по отдельности или в совокупности не будут своевременно предотвращены, выявлены и исправлены с помощью системы внутреннего контроля.

Риск необнаружения - это определяемая аудитором вероятность того, что аудиторские процедуры применяемые в ходе аудиторской проверки не позволят обнаружить реально существующие ошибки в бухгалтерской отчетности. РН – это показатель качества работы аудитора.

Аудитор (аудиторская организация) обязан изучить все риски в процессе своей деятельности, оценивать их и документировать результаты оценки.

При оценке рисков  аудитор (аудиторская организация) обязан использовать следующие показатели:

·        высокий уровень аудиторского риска;

·        средний уровень аудиторского риска;

·        низкий уровень аудиторского риска.

При проведении аудита аудитор (аудиторская организация) обязан применить все необходимые меры, чтобы снизить аудиторский риск до минимального уровня.

Общий аудиторский риск существует всегда, даже если аудиторская проверка проводится тщательно.

Аудиторский риск имеет обратную связь с существенностью: чем выше уровень существенности, тем ниже риск, и наоборот.

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают ве­роятность появления существенных искажений в данном бух­галтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйствен­ных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении балан­са и отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) особенности функционирования и текущего экономичес­кого положения отрасли, в которой действует экономи­ческий субъект;

б) специфические особенности деятельности, осуществляе­мой данным экономическим субъектом;

в) честность персонала экономического субъекта, осуществ­ляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;

г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ве­дение учета и подготовку отчетности;

д) возможность наличия внешнего давления на руководите­лей и персонал экономического субъекта с целью дости­жения любой ценой определенных показателей бухгалтер­ской отчетности;

е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкрет­ных счетов учета и однотипных групп хозяйственных операций ауди­тору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

а) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них непреднамеренных искажений;

б) наличие отдельных счетов учета, для которых характерно появление в них преднамеренных искажений вследствие вы­сокой вероятности использования их для совершения зло­употреблений;

в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для их правильного оформления высокой квалифи­кации исполнителей;

д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформле­ние которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей;

е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действую­щим законодательством;

ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года.

Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании профессиональной ответственности аудиторских фирм.

Литература

1 Международный стандарт аудита 320 «Существенность в аудите»

2 Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 272 с.

3 Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит, Юнити, 2007. – 432 с.

4 Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.: Экономика, 2004 – 357 с.