Аппакова Г.Н.

доктор РhD, доцент, Новый экономический университет имени Т.Рыскулова

Мазбаева К.О.

м.э.н., старший преподаватель, Новый экономический университет имени Т.Рыскулова

Совершенствование методики аудита обязательств организации

Обязательства — это обязанность или ответственность действовать или поступать определенным образом. Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Как правило, так бывает, когда идет речь о кредиторской задолженности за полученные товары, работы и услуги. Но обязательства также возникают в результате ежедневной деловой практики, традиций и желания поддерживать добрые деловые отношения или действовать справедливо. Если, например, предприятие решило изменить политику и исправить недостатки своей продукции, которые выявились после окончания гарантийного срока, суммы ожидаемых затрат по уже реализованным товарам будут считаться обязательствами. Обязательства (liabilities) - это настоящая задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошедших событий. Погашение обязательств, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

Необходимо различать имеющиеся и будущие обязательства. Решение руководства приобрести актив в будущем само по себе не ведет к возникновению обязательств. Как правило, обязательство возникает только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает нерасторжимый договор приобрести актив. В последнем случае нерасторжимость договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательств, например штрафные санкции, не дадут возможности предприятию избежать оттока ресурсов в пользу другой стороны. Погашение существующих обязательств может осуществляться различными способами: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; переводом обязательства в капитал. Возможны и другие средства погашения, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства обладают тремя основными свойствами:

1. Обязательство может быть удовлетворено только путем перевода актива или услуг
другому субъекту;

2. Обязательство должно быть неоспоримым;

3. Должно иметь место событие, вызвавшее обязательство.

Когда обязательство принимается в соответствии с данным определением, оно должно быть немедленно признано и занесено в регистры бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить правильность бухгалтерского признания обязательства должно производиться в день возникновения обязательства. Измерение суммы обязательства напрямую связано с его причиной.

Предприятие может также признавать обязательствами будущие скидки, основанные на ежегодных закупках покупателей: в таком случае реализация товаров в прошлом является операцией, вследствие которой возникают обязательства.

Непредусмотренные обязательства не признаются как обязательства в балансе, поскольку они являются возможными обязательствами (нужно подтвердить, имеет ли предприятие настоящую задолженность. Поскольку обязательства вызывают в будущем отток ресурсов, при их учете одной из самых важных характеристик является дата погашения обязательств. Текущие (краткосрочные) обязательства должны быть своевременно закрыты в течение отчетного текущего периода или операционного цикла в ходе обычной операционной деятельности, т.е. текущие обязательства представляют собой претензии на текущие ресурсы. Такие обязательства, как правило, не представляют собой требования к текущим активам. На этом основании необходимо классифицировать обязательства как текущие и долгосрочные обязательства. В организациях обязательства классифицируются по срокам погашения и по назначению (Схема 1).

Схема 1. Классификация обязательств организации

Краткосрочные обязательства (current liabilities) определяются как «суммы к оплате в течение одного года, начиная с даты балансового отчета, или в течение обычного операционного цикла, когда его срок превышает один год». МСФО 1: Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

(1) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

(2) удерживается с целью перепродажи;

(3) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

(4) предприятие не имеет необусловленного права отстрочить погашение
обязательства, по крайней мере, на 12 месяцев с момента составления баланса.

Все прочие обязательства должны квалифицироваться как долгосрочные обязательства (long-term liabilities). Существует три главных принципа оценки и измерения. Эти принципы применимы к

долгосрочным обязательствам и долгосрочным векселям к оплате:

1. Долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости
товаров и услуг, полученных в долг.

2. Периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату
выпуска долга. Рыночная процентная ставка - это безоговорочная ставка в операциях
и она равняется отношению фактической стоимости требуемых будущих выплат
наличными к справедливой рыночной стоимости товаров и услуг.

3. Остаточная стоимость долгосрочного долга на дату баланса - это фактическая
стоимость всех оставшихся выплат наличными, дисконтированных по рыночной
процентной ставке на дату эмиссии.

Процентная ставка, используемая для этой цели, не изменяется во время срока долга.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. В частности, в кредитном договоре предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения ,формы обеспечения обязательств, процентные ставки , порядок их уплаты , обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Проверяя долгосрочные обязательства, аудитор прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, данным названных выше счетов Главной книги и журнала-ордера№ 4 (при журнально-ордерной форме учета). Однако сразу же этого сделать нельзя, поскольку в балансе приводятся остатки не синтетических счетов, указанных выше, а по данным счетов аналитического учета. Следует отметить, что аналитический учет по счетам 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства» ведется не только в указанных выше разрезах, но и по видам кредитов, банкам, предоставившим их, по кредитам, не погашенным в срок, по заимодавцам и срокам погашения займов. Данные по этим счетам должны быть подтвержденые выписками банков. Так как кредиты должны выдаваться банками под соответствующее обеспечение или гарантии и на определенные цели, следует проверить, во-первых, что руководство предприятия включает в состав обеспечения или гарантий, и во-вторых, - целевое использование кредитов.

Особое внимание - аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого аудитору необходимо проверить выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выяснить причины этого.

Проверяя долгосрочные займы, полученных от других предприятий и организаций, аудитор должен установить достоверность остатков невозвращенных заемных средств. Это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодавцами. Одновременно аудитор должен проверить законность и обоснованность получения от других предприятий займов, а также полноту и своевременность их погашения.

Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с заключенным договором) и за полученные ссуды. Кроме того, должен установить , приняло ли предприятие решение ( о чем должно быть записано в учетной политике) показывать вместе с остатками непогашенных кредитов причитающиеся банкам проценты за кредиты, Если да, причитающиеся к уплате в соответствии с заключенным кредитным договором на конец отчетного периода сумма процентов отражается по кредиту счетов учета долгосрочных обязательств в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам банков и займам.

Анализ динамики состава и структуры источников формирования активов дает возможность установить размер их абсолютного и относительного прироста или уменьшения, позволяет проследить изменение наличия источников формирования активов на определенную дату и их динамику за определенный период. Финансовая независимость предприятия зависит от доли собственного капитала в источниках формирования активов. Поэтому разграничиваются источники формирования активов и определяется, какая часть активов государственного предприятия формируется за счет собственного капитала, а какая - за счет обязательств.

Анализ устойчивости финансового положения на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло источниками формирования средств в течение всего периода, предшествующего этой дате. Состояние обязательств и капитала должно соответствовать требованиям рынка и отвечать потребностям развития предприятия, т.к. недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию.

Литература

1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I
Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.11.2015 г.).

2. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. – М.: Юрайт, 2014. – 672 с.

3. Ажибаева З.Н. Аудит.- Алматы: Экономика, 2012.

4. Миржакыпова С.Т., Аппакова Г.Н., Иманкулова Ш.А., Бекова Р Основы бухгалтерского учета по МСФО- Алматы. Издательство «Экономика».2009; 260с.