Гунбина Анна

Гунбина Анна

Афанасьева Мария

студентки «Всероссийского государственного университета юстиции

(РПА Минюста России)»

Научный руководитель: Савосик Денис Александрович к.ю.н., старший преподаватель «Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)»

НДФЛ: специфика прогрессивной шкалы налогообложения

Налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ) – один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. Исследование данного налога в налоговых системах всех стран, раскрытие его истории развития, экономической сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России вызывает большой интерес и является актуальной темой для решения многих вопросов.

Как показывает практика, НДФЛ в Российской Федерации не соответствует уровню развития аналогичному налогу в развитых странах ни по степени достижения экономической эффективности, ни по соблюдению социальной справедливости при его применении. Таким образом, назрела необходимость пересмотра применяемой в России формы взимания налога на доходы физических лиц, поиска баланса интересов, обеспечивающих высокий уровень налоговых поступлений в бюджет страны и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития страны.

От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего государства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. Таким образом, назрела острая необходимость формирования в России системы исчисления? НДФЛ. Этот процесс должен учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся в стране социально-экономической ситуации, согласовываться с макроэкономической, финансовой, социальной политикой и стратегией социально ориентированного экономического роста [1].

Введенная в 2001 году в России плоская шкала налогообложения не привела к существенному увеличению поступления сумм в бюджет. В доходной части консолидированного бюджета страны удельный вес налога на доходы физических лиц из года в год возрастает, но по сравнению с экономически развитыми странами налог занимает скромное место в доходах бюджетов, что обусловлено низким жизненным уровнем в России. В развитых странах налог на доходы физических лиц составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии – 40%, в России – 12-15% [2]. Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой – упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы.

Еще в конце XIX – начале XX в. в работах В. Вагнера, Э. Селигмена, А. Исаева, других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка, именно поэтому с самого начала введения подоходного налога и в настоящее время в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. В данной работе будут рассмотрены положительные и отрицательные стороны введения прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Современная налоговая система России немыслима без налога на доходы физических лиц – это один из немногих налогов, имеющий богатую историю. Налог – это одно из основных понятий финансовой науки, важно понимать его природу, функции, значение для экономики, в чем есть определенная сложность, обусловленная тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и политико-правовое явление реальной жизни. С одной стороны налог – это реальное отражение политической и экономической ситуации в государстве, с другой – это соотношение понятий справедливости и эффективности налога.

В современной истории первый вариант использования прогрессивной шкалы ставок был введен в Соединенных Штатах Америки в середине XVII века. Он начал применяться впервые в Новой Плимутской колонии. В дальнейшем такая конструкция стала традиционной для Новой Англии и существовала на протяжении многих столетий. Также значительным этапом совершенствования налогообложения доходов стал подоходный налог, введенный в 1789 году Вильямом Питтом в Англии, который предусматривал развитую систему прогрессивных ставок и налоговых льгот, но в то же время фактически являлся устроенным налогом на роскошь. Он просуществовал несколько десятков лет, после чего был реформирован в 1842 году.

В России первая попытка введения подоходного обложения физических лиц в России относится к 1810 г. В связи с участием России в войнах против Наполеона был введен подоходный налог на помещиков: обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. В течение почти всего XIX в. подоходное налогообложением в России отсутствовало. В 1893 г. вместо подоходного налога был введен некий его «суррогат» в виде так называемого квартирного налога [3]. Ставка налога устанавливалась в зависимости от класса и разряда по прогрессивной шкале от 1,67 до 10%, что зависело от цены квартиры[4]. 7 декабря 1991 г. Был принят действовавший до 2001 г. Закон РФ № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»[5]. Принципиальным для этого налога было прогрессивное налогообложение с минимальной ставкой 12% и максимальной комбинированной ставкой, по совокупности превышающей 35%.

В результате отмены в 2001 г. прогрессивной шкалы налогообложения в выигрыше оказались высокообеспеченные слои населения. Их обязательства перед государством по закону были не только не уравнены с остальными, но и превратились в формальность. Отмена льгот для менее обеспеченных слоев населения с учетом постоянного повышения цен, девальвирующего прироста денежных доходов привела к утрате социальной роли налогов. Если в 1998 г. соотношение между доходами бедных и богатых равнялось 1:13.8, то после отмены прогрессивной шкалы налоговых ставок в 2004 г. оно уже достигало 1:15, в то время как с точки зрения социально безопасности это соотношение должно составлять 1:8 [6].

Во многих странах подоходное налогообложение является прогрессивным. Установленные в нашей стране ставки НДФЛ – одни из самых низких в мире, но следует принимать во внимание более высокий уровень жизни и доходов населения в других странах. Например, максимальная ставка подоходного налога зафиксирована в социально ориентированной Швеции – 56.9%, которая заняла первое место в рейтинге. Во многом эта ставка в последние годы приводит к оттоку из страны некоторых востребованных на рынке профессий с высокой зарплатой. Вторую строчку занимает Португалия – 56,5%, Дания – 55,6%, далее идут Бельгия, Испания, Нидерланды и Финляндия – во всех этих странах максимальная ставка превышает 50%. Ниже нашей страны подоходный налог только в Беларуси (12.0%), Болгарии и Казахстане (по 10.0%) [7]. В целом, европейские страны (на уровне дохода 2-3 тыс. евро в месяц) установили приблизительно одинаковый НДФЛ. Исключение составляет экономически нестабильная Греция, где вводится более жесткая налоговая политика. Франция отказались от введения налога в 75%, однако НДФЛ для богатых граждан там составляет около 45%, что также немало. Самый привлекательный регион для налогоплательщиков с высоким уровнем дохода по прежнему остается Монако, где ставка НДФЛ нулевая. Также привлекательной остается Швейцария. В среднем же налоги в Европе выше, чем установленные на территории РФ 13%.

Введение прогрессивной шкалы является рискованным и довольно непредсказуемым сценарием для России. На первоначальном этапе по наиболее высоким доходам ставку предлагается увеличить, а величину необлагаемого минимума привести в соответствие с прожиточным минимумом, учитывающим весь спектр минимальных потребностей человека. Следует отметить, что по данным Росстата в 2015 году на территории России численность бедного населения составляет свыше 22,9 млн. граждан. Вице-премьер Правительства Ольга Голодец называет эту цифру критичной [8]. Прогрессивная шкала позволяет уменьшить разрыв между беднейшими и богатейшими слоями населения, что важно для социальной стабильности.

Сейчас уже никто не отрицает тот факт, что чрезмерно высокие налоги для среднего класса и выше – это негативное явление, порождающее спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности инфляционных процессов в обществе. Сторонники введения прогрессивной шкалы указывают на обилие и качество социальных услуг, обеспеченных благодаря этим поступлениям. Например, столь высокая ставка в Нидерландах обязывает работодателей перечислять более 60% налога на социальные нужны, в том числе пенсионные отчисления. В целях же сглаживания экономического неравенства в обществе целесообразно ввести прогрессивные ставки налогообложения с учетом семейного положения и количества детей, применяемые, к примеру, во Франции. Данный вид налогообложения наиболее соответствует социальной справедливости и является неотъемлемой чертой современного общества.

Безусловно, с одной стороны прогрессивная шкала налогообложения, предусматривающая рост выплат при увеличении доходов, с точки зрения социальной справедливости имеет право на существование, так как препятствует расслоению общества. С другой стороны, высокий уровень налоговых ставок для высокооплачиваемых сотрудников приводит или к их миграции в страны с более низкими налогами, или к уклонению от уплаты налогов, в том числе к «серым» и «черным» зарплатным схемам. Следует также отметить, что введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, установление более высоких необлагаемых налогом сумм и сложившийся высокий уровень теневых доходов – все это требует усиления налогового контроля в отношении доходов физических лиц.

В России за последние 2 года было 2 попытки ввести прогрессивную шкалу налогообложения: в 2013 и в 2015 годах. Оба законопроекта были отклонены Государственной Думой. Последний Законопроект был внесен в июле 2014 года депутатом от «Справедливой России» Олегом Ниловым. Документ предполагает установление прогрессивной шкалы налогообложения для физических лиц: для граждан с доходом ниже 20 тыс. руб. в месяц 0%; 13% на доходы до 5 млн. руб. в год и те, в отношении которых могут быть применены профессиональные и имущественные вычеты; 18% – на доходы от 5 млн. руб. до 50 млн. руб. в год; 23% – на доходы от 50 млн. руб. до 500 млн. руб. в год; 28% – на доход свыше 500 млн. руб. в год. Правительство также официального отзыва на проект не прислало. Счетная палата РФ инициативу не поддержала [9].

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. Такая ситуация отражает современную действительность России, когда огромный дефицит государственного бюджета требует постоянного роста доходных источников путем увеличения налоговых поступлений. В этом, в частности, заключается одна из основных трудностей установления более или менее оптимальных границ колебания налоговых ставок в нашей стране.

Следует отметить, что однозначных выводов о том, что в России с ее низкой ставкой подоходного налога (даже при условии, что в Европе скорее наблюдается тенденция к росту подобного налога) необходимо увеличивать налогообложение доходов физических лиц в настоящее время делать нельзя. Во-первых, Россия не относится к числу стран с высоким уровнем дохода граждан, а именно в странах с «богатым» населением преимущественно высоки налоги на доходы граждан. В странах с низкими доходами населения налоги по вынужденным причинам, как правило, ниже. Кроме того, это будет серьезным ударом по преимущественно завершившему выход из тени бизнесу, и в условиях существующего правового нигилизма у наших граждан государство может получить потери в сборе налоговых платежей из-за массового возврата к «серым» зарплатным схемам. Вероятно, выходом было бы повышение налога через переход к прогрессивной шкале налогообложения, но следует понимать, что реальная налоговая нагрузка на заработные платы россиян не так и низка как это следует из сравнения ставок подоходного налога.

Список литературы:

1. Кагиргаджиева, З. К. Российская система налогообложения доходов физических лиц: проблемы и перспективы развития: автореф. дис. канд. юрид. наук: 08.00.10 / Заира Кагиргаджиевна Кагиргаджиева. – Махачкала, 2011. – 24 с.

2. Воронова, Т.В. О налоге на доходы физических лиц / Т.В. Воронова. – М.: Налоговый вестник, 2007. – №1.

3. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник. – М.: 2010. — 367 с.

4. Толкушкин, А.В. История налогов в России: учебник / А.В. Толкушкин – М.: Финансы и статистика, 2001. – 304 с.

5. Документ утратил силу

6. Авалкин Л. Хватит проедать недра и моря! / Аргумента и факты. – 2004. – №45(1254)

7. Рейтинг стран по ставке налога на доходы граждан http:ria.ru // Центр экономического анализа РИА-Аналитика. – Москва: 2011. – Режим доступа: http://ria.ru/research_rating/20110706/398057054.html . — Загл. с экрана.

8. URL.:http://www.bbc.com/russian/rolling_news/2015/07/150713_rn_russia_poor_golodets

9. URL.:http://www.rbc.ru/rbcfreenews/54de0be79a79479e3ae84633