Экономические науки / 10. Экономика предприятия

Кравченко С.А.

Сумской национальный аграрный университет

Фиксированный сельскохозяйственный налог: уровень и состояние оплаты, основные преимущества

Фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН) является специальным режимом прямого, объединившим в себе 12 обязательных платежей. ФСН выплачивают сельскохозяйственные предприятия, реализовавшие 75% сельскохозяйственной продукции (если же реализовано 75%, то сельскохозяйственное предприятие облагается налогом по общей схеме). Основными отличительными преимуществами ФСН являются возможность оптимизации срока оплаты, снижения налоговой нагрузки и упрощения механизма администрирования налога. Объектом налогообложения по данной форме специального режима налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (находящаяся в собственности или арендуемая). Общая площадь сельскохозяйственных угодий в 2005 г. уменьшилась на 117, 2 тыс. га. по сравнению с данными 1996 г.; и на 308,1 тыс. га. по сравнению с показателями 1990 г.; на 835,9 тыс. га. против используемой площади в 1980 г. ФСН в 2003 г. по сравнению с 2002 г. платили на 8% сельскохозяйственных предприятий меньше –44243 предприятия. Принимая во внимание сокращение объема базы налогообложения (–1366 тыс. га.) ФСН составлял 18,1 грн. в расчете на 1 га. угодий. Общая величина ФСН, выплаченная в 2003 г. сельскохозяйственными предприятиями Украины составляла 367526 тыс. грн. (граф. 1 и 2).

Более 100% ФСН по этому режиму налогообложения перечислено в 2003 г. в бюджет сельскохозяйственными предприятиями Волынской (115%) и Львовской (101%) областей. Меньше всего предприятиями Кировоградской (66% из 86% запланированных) области Украины. Сельскохозяйственные предприятия Сумской области в 2005 г. выплатили только 87% ФСН. Однако по сравнению с 2004 г. это больше на 14%. Сельскохозяйственные предприятия С.–Будского (120%), Краснопольского (114%), Лебединского (110%), Кролевецкого (109%), Шосткинского (105%), Путивльского (104%) районов Сумской области выплатили ФСН больше 100%.

График 1 и 2. Уровень оплаты ФСН по сельскохозяйственным предприятиям в 2002–2003 г. в Украине (по областям, в %); размер ФСН из расчета на 1 га. сельхозугодий в 2002–2003 г. в Украине (грн.) (Информационный источник – Агропромисловий комплекс України: стан,

тенденції та перспективи розвитку. – К.: ННЦ ІАЕ, 2005. – С. 239–240.)

Условные обозначения: 1– АР Крым; 2 – Винницкая; 3 – Волынская; 4 – Днепропетровская; 5 – Донецкая; 6 – Житомирская; 7 – Закарпатская; 8 – Запорожская; 9 – Ивано–Франковская; 10 – Киевская; 11 – Кировоградская; 12 – Луганская; 13 – Львовская; 14 – Николаевская; 15 – Одесская; 16 – Полтавская; 17 – Ровенская; 18 – Сумская; 19 – Тернопольская; 20 – Харьковская; 21 – Херсонская; 22 – Хмельницкая; 23 – Черкасская; 24 – Черновицкая; 25 – Черниговская области.

Интересен тот факт, что выплачивая полный объем налогов, сельскохозяйственные предприятия С.–Будского района продолжают оставаться убыточными и работающими с почти 40% неисправных тракторов (около 50% из которых гусеничных; граф. 3).

График 3. Уровень оплаты ФСН по сельскохозяйственным предприятиям в 1999–2005г. в Сумской области (по районам, в %) (Информационный источник – Главное Управление агропромышленного развития Сумской облгосадминистрации)

Условные обозначения районов Сумской области: 1 – Белопольский; 2 – Бурынский; 3 – В. – Писаревский; 4 – Глуховский; 5 – Конотопский; 6 – Краснопольский; 7 – Кролевецкий; 8 – Лебединский; 9 – Л. – Долинский; 10 – Недригайловский; 11 – Ахтырский; 12 – Путивльский; 13 – Роменский; 14 – С. – Будский; 15 – Сумской; 16 – Тростянецкий; 17 – Шосткинский; 18 – Ямпольский.

Динамика поступлений платежей в Госбюджет от плательщиков налогов сельскохозяйственного производства и расчетов сельскохозяйственных предприятий с Пенсионным фондом, состояния оплаты ФСН, финансовой поддержки по целевым программам и кредитного обеспечения по сельскохозяйственным предприятиям Сумской области по состоянию на 01.09.2006 г. имеет иные особенности и представлена в табличной форме.

Таблица

Состояние оплаты ФСН, поступления платежей в Госбюджет от плательщиков налогов сельскохозяйственного производства и расчетов сельскохозяйственных предприятий с Пенсионным фондом, финансовой поддержки по целевым программам и кредитного обеспечения по сельскохозяйственным предприятиям Сумской области

по состоянию на 01.09.06 (тыс. грн.)

Состояние оплаты ФСН (тыс. грн.)
Долг на начало года	Начислено на отчетную дату	Фактически внесена сумма налога	% оплаты до начислений текущего года	Задолженность на отчетную дату
4196,7	2234,6	2570,8	115	2143,1
Состояние поступлений платежей в Госбюджет от плательщиков налогов сельхозпроиз. (тыс. грн.)
Недоимка на начало года	Начислено по данным налоговой администрации	Оплачено	% оплаты до начислений текущего года	Недоимка на отчетную дату
3488,2	4946,2	3262,4	66	3035,9
Состояние расчетов сельскохозяйственных предприятий с Пенсионным фондом (тыс. грн.)
Долг на начало года	Необходимо оплатить	Оплачено	% оплаты до начислений текущего года	Долг на отчетную дату
7862,6	10542,1	10046,1	95	8859,2
Финансовая поддержка сельскохозяйственных предприятий по целевым программам (тыс. грн.)
Источник поддержки		Лимит финансиров. на 2006 г.	Фактически поступило	Использовано средств
Государственный бюджет		68511,47	52881,7	52730,7
Областной бюджет		3114,3	1955,7	1750,3
Кредитное обеспечение сельскохозяйственных предприятий (млн. грн.)
Всего получено кредитных ресурсов предприятиями АПК на начало года				243,2
В том числе сельскохозяйственными товаропроизводителями				172,9
Задолженность предприятий АПК по полученным кредитам коммерческих банков				300,1
В том числе задолженность сельскохозяйственных товаропроизводителей				224,5

(Информационный источник – Главное Управление агропромышленного развития Сумской областной государственной администрации)

Таким образом, только полная замена реализуемой системы налогообложения на принципиально иную может кардинально изменить результативность функционирующей налоговой политики.