СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Дебиторская задолженность – это тот фактор, от состояния которого зависит эффективность функционирования хозяйствующего субъекта в целом. В общем смысле, оборотные средства предприятия, обеспечивающие производственный процесс сосредоточены в дебиторской задолженности. Застой денежных средств в задолженностях дебиторов вызывает, во – первых проблемы с оборотными средствами, а во – вторых, это всегда дополнительные затраты, а в третьих - ухудшаются финансовые показатели деятельности предприятии, которые отражаются в отчетности. Дебиторская задолженность, а именно просроченные долги клиентов, проблема большинства российских предприятий. Меры, предпринимаемые в отношении должника, как правило, кардинально не меняют ситуацию. С целью предотвращения или решения проблем, вызванных дебиторской задолженностью предприятиям необходима эффективная система управления этой задолженностью. Несомненно, что эта система должна являться частью общей системы внутреннего контроля организации.

Система внутреннего контроля организации должна включать совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и для своевременного и правильного принятия управленческих решений [1].

С целью усовершенствования процесса планирования и дальнейшего проведения внутреннего контроля дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками предприятиям рекомендуется воспользоваться алгоритмом оценки и определения надежности дебиторов, представленном на рисунке 1.

Ранжирование критериев оценки

Общий показатель значимости = 1

Этап III. Корректировка оценки на коэффициент значимости

Коэффициент значимости (этап I)

Оценка дебиторов (этап II)

х

Скорректированная оценка 2 (этап III)

Скорректированная оценка 1 (этап III)

+ +

Рисунок 1 - Алгоритм оценки и определения надежности дебиторов

Применение алгоритма позволяет унифицировать методику проведения внутреннего контроля дебиторской задолженности в практической деятельности службы внутреннего контроля посредством использования критериальной оценки дебиторов.

Далее организации своих дебиторов рекомендуется группировать по отдельным признакам, приведенным в таблице 1.

Таблица 1 - Критерии оценки дебиторов

№ п/п	Признак оценки	Критерий оценки	Баллы
1	Тип дебитора	Физическое лицо	5
		Юридическое лицо	10
2	Срок работы с клиентом	Меньше 1 года	1
		От 1 до 3 лет	3
		От 3 до 5 лет	5
		От 5 до 7 лет	7
		Более 7 лет	10
3	Способ заказа	По телефону	3
		Через Интернет	5
		С доставкой курьером	7
		При личной встрече	10
4	Соблюдение условий заключенных договоров	Наличие существенных нарушений	0
		Наличие частичных нарушений	5
		Отсутствие нарушений	10
5	Соблюдение платежной дисциплины	Постоянные нарушения платежной дисциплины	0
		Частичные нарушения (время от времени)	5
		Отсутствие нарушений	10
6	Удельный вес расчетов с конкретным контрагентом в общем объеме расчетов с отсрочкой платежа	Величина коэффициентов от общего объема расчетов:
		1-5%	3
		6-10%	5
		11-20%	7
		более 20%	10
7	Тип договорных отношений	Договор комиссии (консигнации)	3
		Договор поручения	5
		Прямой договор с отсрочкой платежа	7
		Прямой договор в форме товарного кредита	10

Приведенные признаки и критерии оценки позволят внутренним аудиторам на этапе планирования и в процессе проведения внутреннего аудита дебиторской задолженности проводить группировку дебиторов по группам рисков несвоевременного осуществления расчетов, определять целесообразность условий действующих договоров и кредитования.

При планировании проверки внутреннему аудитору следует обратить внимание на классификацию дебиторов в условиях применения рейтинговой оценки, при которой всех покупателей (заказчиков) рекомендуется разбить на три основные группы: «надежные клиенты», «дебиторы в группе риска» и «сомнительные дебиторы».

Рассмотрим и детально охарактеризуем основные этапы и методику оценки надежности дебиторов.

Этап I. Сведение всех критериев оценки к соответствующему уровню значимости. На данном этапе внутренние аудиторы и эксперты определяют наиболее существенные критерии, влияющие на платежеспособность дебиторов, а также проводят их оценку до соответствующего показателя (уровня) значимости. Следует обратить внимание на то, что общий показатель (уровень) значимости равен 1. Исходя из данного показателя (уровня), расчеты целесообразно осуществлять на основе ранжирования критериев оценки, основываясь на матрице парных сравнений.

Этап II. Оценка дебиторов по всем критериям. На данном этапе внутренним аудиторам и экспертам необходимо провести оценку дебиторов по заданным критериям, основываясь на своем профессиональном суждении. При выставлении оценки автор рекомендует использовать 10-балльную шкалу оценивания с установленными критериями оценки платежеспособности.

Этап III. Корректировка оценки на коэффициент значимости. На данном этапе руководитель службы внутреннего аудита проводит корректировку оценок дебиторов, которые были даны экспертами на коэффициент значимости, полученный на этапе I.

Этап IV. Определение общего результата. На данном этапе руководитель службы внутреннего аудита обобщает результаты работы экспертной группы путем вывода всех скорректированных оценок и определяет общую платежеспособность (надежность) дебиторов. Как и на втором этапе, во время выставления оценки рекомендуем использовать 10-балльную шкалу оценивания.

Полученные скорректированные оценки позволят аудитору провести классификацию дебиторов по трем группам, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Классификация дебиторов по группам риска

№ п\п	Классификационная группа (признак) дебитора	Диапазон значений	Уровень риска
1	Сомнительный	От 0 до 3,33	Ненадежный (высокий)
2	В группе риска	От 3,34 до 6,66	Средний
3	Надежный клиент	От 6,67 до 10	Надежный (низкий)

Рассмотрим расширенную характеристику приведенных классификационных групп дебиторов:

- для дебиторов группы «сомнительные» наиболее приемлемым является консервативный тип кредитной политики, который направлен на минимизацию рисков посредством прекращения отгрузки товаров (предоставления услуг) на условиях товарного кредита (отсрочки платежа);

- для дебиторов «в группе риска» целесообразно применять умеренный тип кредитной политики, который предусматривает сохранение среднего уровня прибыли по отрасли и оптимальный срок предоставления товарного кредита (отсрочки платежа). Для данной группы дебиторов внутренние аудиторы должны предусмотреть в договорах или соответствующих проектах решений дополнительные условия в части начисления пени за просрочку погашения кредита и минимальные проценты по нему;

- для дебиторов группы «надежные клиенты» руководители службы внутреннего аудита должны разработать проекты решений, ориентированных на агрессивный тип кредитной политики, основной целью которого является максимизация прибыли и завоевания значительной доли рынка. При данном типе кредитной политики товарные кредиты распространяются на максимальное количество клиентов.

Таким образом, на основании представленных классификационных групп внутренний аудитор разрабатывает проекты решений о возможности взыскания дебиторской задолженности или предоставления товарного кредита.

Предложенные подходы к планированию и проведению внутреннего аудита, а также алгоритмы и методика оценки надежности дебиторов могут быть использованы при разработке внутрифирменных стандартов и методических рекомендаций в части организации и проведения внутреннего аудита дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в условиях риска и неопределенности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Мухина Е. О., Задера О. А. Основные вопросы формирования системы внутреннего контроля на предприятии / Е. О. Мухина, О. А. Задера // Вопросы экономических наук.2015 - №6 – С. 65-66.

2. Информация Минфина РФ № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».