Экономические науки/14. Экономическая теория

Реутов Г.Г.

«Курский Государственный Университет», Россия

Взгляды представителей различных налоговых теорий на проблемы налогообложения

Первые налоги появились еще глубоко в древности, и их возникновение связывают, прежде всего, с возникновением государств. С развитием экономики, изменением национальных традиций и политики государства менялась и теория налогообложения. Под налоговыми теориями понимают ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Развитие налоговых теорий имеет актуальное значение в наше время, т.к. не одна из налоговых систем на данный момент не является оптимальной, и только изучение и освоение навыков теорий прошлых лет, может помочь нам достичь совершенства в вопросах налогообложения.

Стремление ученых теоретически обосновать практику налогообложения отразилось в налоговых теориях, которые эволюционировали одновременно с различными направлениями экономической мысли. Концепции моделей налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

В течение долгого времени взгляды на развитие налогов не оказывали существенного воздействия. Налоги формировались только из практических предпосылок и находились под влиянием различных факторов. Однако примерно в XVIII веке отдельные мысли, высказывания философов и экономистов постепенно стали приобретать упорядоченный вид.

По мере развития финансовых отношений менялось и представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества. Вначале налог рассматривался исключительно как экономическая категория. Например, в феодальных государствах налог был помощью или подарком главе государства. В дальнейшем налог получил еще и правовое содержание. Формирование теории о налогах приписывают к XVII веку. С этого периода все основы принципы и положения теории о налогах легли в основу науки под названием «Общая теория налогов».

Налоговые теории можно разделить на общие и частные.

Первыми общими налоговыми теориями были теории обмена, именно с них все началось. Общие налоговые теории определяют природу и назначение налогообложения в целом. Возмездный характер налогообложения и договорной характер государственных услуг в обмен на уплачиваемые налоги стал их основной методологической платформой. А обоснование характера этого обмена и стоимости услуг государства - различиями.

Под частной теорией понимаются определение новых видов налогов и их количественного и содержательного состава. Ранней формой частной налоговой теории является теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. У этой теории был ряд противников и сторонников. Первые заявляли, что косвенные налоги пагубны для народа, так как повышают цену товара. Последние утверждали, что при помощи налогов устанавливается равномерность налогообложения, т. к. дворянство не было отягощено прямыми налогами в силу разнообразных предпочтений и лазеек. Адам Смита считал, что косвенные налоги менее обременительны, т.к. их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.

Теория единого налога относится к частной налоговой теории. Приверженцы этой теории расценивают единый налог как средство от всех бед. Единый налог – исключительный, единственный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве объекта выступали - расходы, недвижимость, доход, земля и др. Налог на земельную ренту появился одним из самых первых видов единого налога. Он получил свою известность в книге Г. Джорджа «Прогресс и бедность» в конце XIX века. Физиократы - полагали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу все богатство сосредоточено в земле, которая является единственным источником доходов. Отсюда возник единый налог на землю. Позитивные моменты этой теории это простота исчисления и сбора налога, но использовать ее в чистом виде недопустимо. Ее применение возможно только совместно с другими системами налогообложения.

В соответствии с теорией пропорционального налогообложения величина налогового бремени остается неизменной в отношении налоговых ставок вне зависимости от величины дохода, т.е. налоговые ставки устанавливаются в определенном проценте к доходу налогоплательщика. Наряду с этим сумма налога возрастает пропорционально по отношению к увеличению налоговой базы. Эта идея горячо поддерживалась богатыми слоями населения, аргументируя ее принципами равенства и справедливости. При прогрессивном налогообложении налоговая ставка зависит от дохода плательщика и увеличивается с ростом его доходов. В результате борьбы между сторонниками этих теорий широкое распространение получила прогрессивная теория.

Следующая частная теория - теория переложения налогов. Основоположником этой теории считается Джон Локк. Ее смысл заключается в том, что только в процессе обмена возможно распределение налогового бремени, в результате которого формируется цена. Плательщик налога (юридический) через процессы распределения и обмена может переложить налоговое бремя на другое лицо, который будет нести всю тяжесть налогообложения. Человек, на которого формально распространяется действие положений о налогообложении и человек, платящий этот налог, не всегда одно и то же лицо.

На основе концепции о переложении налогов в конце XIX века, Эдвин Слигмен изложил определяющие положения этой теории и выделял две ее разновидности: прямое переложение (переложение с продавца на покупателя) и обратное переложение (с покупателя на продавца).

Исследования в области налогов зарубежными учеными разнятся конкретным и прикладным характером. Разрабатываемые ими теоретические положения представляются основой фискальной политики государства. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности налогов как экономической категории, сколько об их роли в экономике.

Литература:

1. Баатар С. Основные налоговые теории и их современные интерпретации // Известия Иркутской государственной экономической академии — №1— 2012 — С.14-19

2. Барулин, С. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / С. В. Барулин — М. : Экономистъ, 2009. – 319 с.

3. Майбуров, И. А. Теория и история налогообложения : учебник для студентов вузов / Майбуров И. А. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 184 с.