Экономические науки/2. Финансы

К.ю.н Наумкина Т.В.

Московский государственный университет технологий и управления имени К.Г.Разумовского, Россия

Достоинства и недостатки косвенных налогов

Налоги классифицируются по различным признакам. Большое значение в налоговой теории получила проблема классификации налогов по способу взимания на прямые и косвенные. Поскольку в 19 в. стала появляться острая нужда государств Европы в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше - прямые или косвенные. Так было заложено одно из важнейших оснований для современной классификации налогов. По мере развития систем налогобложения изменялся характер классификации налогов, появились новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему.

Прямые налоги – взимаются с доходов или имущества плательщика, то есть, связана с результатами хозяйственно-финансовой деятельности, оборота капитала, увеличения стоимости имущества, рентной составляющей. Косвенные налоги же определяют платежеспособность опосредованным путем, исходя из размеров данного физического лица, являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от добавленной стоимости, оборота или продаж, товаров, работ, услуг.

Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Эти налоги подразделяются на:

- реальные прямые налоги;

- личные прямые налоги.

Косвенные налоги включаются в цену товара и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные (акцизы);

- косвенные универсальные (налог на добавленную стоимость , налог с продаж);

-фискальные монополии;

- таможенные пошлины.

Важнейший отличительный признак, косвенных налогов характерный для данного типа обложения, как переложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем повышения продажных цен при её реализации. Первоначальные или промежуточные плательщики перекладывают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие “косвенный” заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара.

Косвенные налоги избирают масштабом для обложения не доход или имущество, а расход, причем налоги эти взимаются в форме прибавки к цене товара или услуги, то есть, как бы, вплетаются в систему добровольных рыночных отношений. Перекладывание налогового бремени на потребителя, являющееся скорее правилом, чем исключением, делает их весьма продуктивными в фискальном отношении, тем более, что уплата их частями и притом тогда, когда у плательщика имеются деньги, делает их сравнительно мало заметными для плательщика, то есть носят анонимный характер.

Независимо от облагаемых ими стадий производства, косвенные налоги нацелены на конечное производство. В этом состоит их принципиальное отличие от прямых налогов, ориентированных либо на обложение доходов предпринимательства (вроде налога на прибыль), либо на обложение доходов населения.

Косвенные налоги в первую очередь обеспечивают устойчивые и оперативные поступления средств в бюджет, даже в условиях кризисного состояния экономики, к тому же их можно быстро менять в соответствии с требованиями государственной политики.

Однако кроме фискальной функции косвенные налоги выполняют и регулирующую роль. Так перенося обложение с дохода на расход, они стимулируют накопление. Благодаря этому же обстоятельству косвенные налоги могут служить средством регулирования потребительского спроса (усиления обложения ведет к повышению цен и, снижает потребительский спрос на товар, повышение потребительского спроса можно достичь путем послабления обложения), а через регулирование потребительского спроса и средством воздействия на распределение производительных сил.

Наряду с достоинствами, косвенным налогам присуще отдельные недостатки. Важнейшим недостатком косвенных налогов является их неравномерность. Они не учитывают достатком каждого налогоплательщика, а соответствуют скорее его склонностям, падая на людей не пропорционально их доходу, а в соответствии с их потребностью в предметах, обложенных этими налогами. Таким образом, косвенный налог является обратно пропорциональным, регрессивным налогом. Он действует тем сильнее, чем меньше средства человека. Ведь чем меньше доход плательщика, тем большая часть его идет на удовлетворение неотложных, безусловно, необходимых потребностей. Поэтому налоги, облагающие такие предметы потребления, всегда поглощают больший процент дохода у граждан, имеющих более низкий уровень доходов.

В отдельных случаях плательщиком косвенных налогов может стать производитель или продавец, когда источником их уплаты является прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения. Такие ситуации могут возникать в нескольких случаях: предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка; спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей; абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения; не конкурентоспособность товара, трудность его реализации и т.д.

В любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации. В этом проявляется регулирующая функция косвенных налогов, направленная на сдерживание деловой активности, стимулировании предприятий в повышении конкурентоспособности продукции и снижении издержек производства путем внедрения новой техники, технологии Распределение бремени выплаты косвенных налогов между потребителями и производителями рассмотрим, используя понятия экономической теории.

На рис. 1, 2, 3 кривые (прямые) предложения обозначены как S и S₁, кривая (прямая) спроса как D. По известным двум показателям объему продаж и соответствующим им ценам уравнение кривой спроса будет иметь вид:

P=(P₂-P₁ )/(Q₂-Q₁)+(P_1tQ₂-Q₁P₂) /(Q₂-Q₁), (1)

P₂, P_1t - известные цены,

Q₂, Q₁ – известные объемы продаж.

По данному уравнению, задавая любой объем продаж Q можно определить цену продаж P, которая будет ему соответствовать. Эластичность спроса определяется положением кривой спроса на координатной плоскости QP, а именно различным углам наклона к оси Q. Поскольку угол наклона в уравнении (1) характеризуется тангенсом k, то для кривой D на графиках на

рис.1 и рис.2 он будет равен:

k=(P₂-P_1t)/(Q₂-Q₁)<0

P₂-P_1t<0 Q₂-Q₁>0 или P₂<P_1t Q₂>Q₁

Если 1<k<0 то спрос эластичный. На рис. 2 мы видим, что если спрос эластичен в соответствующем диапазоне цен, то при введении налога цена поднимется незначительно от P₁ до P_1t.

Следовательно, большую часть налогового бремени будет нести производитель.

Р

S_t

Налог

P_1t S

P₂ n

P₁

D

0

Q₁ Q₂ Q

Рис. 1. Налоги и эластичный спрос.

Но если спрос неэластичен как на рис.2 , то цена для покупателя повысится существенно (от P₁ до P_1t) и большая часть налогового бремени будет перенесена на потребителей.

Таким образом, если k стремится к 0, то тем эластичнее спрос и тем большую часть налогового бремени будет нести производитель товара (работ, услуг).

P

S_t

P_1t

Налог

n

P₂

P₁

D₁

Q₁ Q₂ Q

Рис. 2. Налоги и неэластичный спрос.

При k <-1 спрос будет все более и более неэластичным. Соответственно, все большая и большая часть налогового бремени будет перекладываться на покупателя.

P

S_t

Налог

P_1t S

P₂ n

P₁

D

0

Q₁ Q₂ Q

Рис. 3. Налоги и эластичное предложение.

На рис.3 и рис.4 построены отрезки кривых предложения, для удобства они также максимально приближены к виду прямой. Тангенс угла наклона линии предложения равен коэффициенту, рассчитываемому по формуле:

k= (P₂-P₁)/(Q₂-Q₁),

где k тангенс угла наклона кривой S.

Q₂ и Q₁-различные объемы продаж, соответствующие одному состоянию предложения, P₂ и P₁ – соответствующие этим объемам продаж цены.

Уравнение кривой S изображенной на рис. 4 и рис.5 имеет следующий вид: P=(P₂-P₁)/(Q₂-Q₁)Q+ (P₁Q₂-Q₁P₂)/(Q₂-Q₁)

Рис.3 показывает, что при эластичном предложении (0<=k<=1) налог

приводит к большему повышению цен ( от P₁ до P₂ ) и поэтому налог оплачивается, главным образом, потребителями. Но если предложение неэластично k>1как на рис. 4 цена повысится незначительно (от P₁до P₂) и большая часть налога ляжет на продавцов.

P

S_t

Налог

P_1t S

P₂ n

P₁

D₁

0

Q₁ Q₂ Q

Рис. 4. Налоги и неэластичное предложение.

Следует также отметить важный психологический аспект косвенных налогов: законодателя привлекает в этих налогах то, что они уплачиваются легко, свободно и незаметно, так как сливаются с ценой товара и для плательщика они субъективно легки. Таким образом, косвенные налоги обычно вызывают меньшую неприязнь и неудовольствие.

Литература:

1. Селивестова А.Е. Казна и народ//Финансы.-1995.№2.

2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение – М., 2003.

3. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы.-1999.№2.

4. Харвей Джек. Постигаем экономику. - М.: Финансы, ЮНИТИ,1997.

5. Наумкина Т.В. Влияние НДС на финансовую деятельность организаций//Научно-практический журнал «МИКРОЭКОНОМИКА». 2011- №4.

6. Наумкина Т.В., Баранова О.А. Место и роль НДС в налоговой системе России //Международный научно-исследовательский журнал = Research Journal of International Studies. 2013. № 4-2 (11). С. 15-19.