Экономические науки / 7. Учет и аудит

Воронкова В.В., Сыроижко В.В.

Воронежский институт кооперации (филиал) АНО ВПО «БУКЭП», Россия

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами: состав аудиторских доказательств, их характеристика

От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима всем пользователям отчетности. 

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих  обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам. 

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи: 

1. Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям с прочими дебиторами и кредиторами. 

2. Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности (общей), реальность ее погашения. 

3. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности .

4. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

5. Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям. 

6. Полнота и правильность отражения в учете претензий. 

7. Реальность числящейся задолженности по претензиям. 

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами аудитор использует: 

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами; 

- приказ об учетной политике; 

- бухгалтерскую отчетность; 

- регистры синтетического и аналитического учета; 

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с: 

- рабочим планом счетов; 

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами; 

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике. 

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает: 

- участников расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и их число; 

- применяемые формы платежей; 

- порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.); 

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи. 

При большом числе участников и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку. 

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76. 

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил: 

- сальдо счетов отражается в балансе развернуто; 

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва. 

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений. 

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов (в том числе и по счету 76). В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. 

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. 

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. 

Литература:

1. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бочковой. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 416с.

2.   Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: практ. пособие / Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 143с.

3. Сыроижко В.В. Учёт, анализ и аудит: теория и практика: учебно-методическое пособие / В.В. Сыроижко, Д.Н. Хорохордин, О.А. Скрипников // Воронеж: Издательство «Истоки», 2010-изд. 2-е, перераб. и доп.-116с.