Байдаков
Асылбек Канаевич
кандидат
экономических наук
Курманов Жасулан Султанханович
Агротехнический университет им.С.Сейфуллина
магистрант, 2 курс
Система внутреннего контроля – совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого
лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,
выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также
своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Хозяйственные операции по учету
материально-производственных запасов относятся к операциям с повышенным уровнем
риска по следующим причинам:
·
вероятность
санкционированного списания материально-производственных запасов под
несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска
и снижения налогов на прибыль и имущество;
·
высокий риск хищения;
·
огромный объем операций
и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего
могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное
списание материально-производственных запасов
(отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также
утеря бумаг;
·
искажение фактов
списания материально-производственных запасов из-за технических ошибок при
подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации
информации.
Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор
проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по
данному разделу на предприятии, в частности:
·
наличие
должным образом организованного места хранения материально-производственных
запасов (как оно защищено от доступа
посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли
контроль выдачи и вывоза ценностей);
·
проведение
инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной),
оформление ее результатов соответствующими документами;
·
установление
круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск
материально-производственных запасов, заключение с данными людьми договоров о
материальной ответственности;
·
соблюдение
порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных
форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на
каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
·
своевременное
и полное отражение операций с материально-производственных запасов в регистрах
бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов,
применения системы нормирования расхода материалов;
·
раскрытие
принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы
ведения учета операций, связанных с движением материально-производственных
запасов, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики
последовательно от периода к периоду;
·
проведение
регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с главной книгой (если
учет не автоматизирован);
·
осуществление
о приходования материалов, полученных от ликвидации основных средств,
определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
·
наличие
нетипичных операций с материально-производственных запасов.
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу,
можно условно разделить на несколько групп:
·
аудит наличия и
сохранности материально-производственных запасов;
·
аудит движения
материально-производственных запасов;
·
проверка правильности
налогообложения материально-производственных запасов.
В ходе проверки наличия и сохранности
материально-производственных запасов аудитор осуществляет ряд процедур:
·
проверяет
отсутствие искажений в начальном сальдо поматериально-производственных запасов,
правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на
начало анализируемого;
·
сопоставляет
данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
·
анализирует
правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных
запасов;
·
удостоверивается
что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
·
проверяет
установление порядка нормирования материально-производственных запасов,
соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
·
проверяет
своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета,
проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек
складского учета;
·
устанавливает
правильность определения и списания стоимости израсходованных
материально-производственных запасов на себестоимость;
·
анализирует
организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора,
оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование материально-производственных
запасов в регистрах бухгалтерского учета;
·
проверяет
сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями
законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения
ее результатов в учете.
При проверке движения материально-производственных
запасов аудитор детально изучает:
·
документальное
оформление операций по движению материально-производственных запасов,
применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение
операций к проверяемому периоду;
·
правильность
о приходования материально-производственных запасов при покупке, безвозмездном
получении, прочем поступлении;
·
верность
списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии
материально-производственных запасов;
·
правильность
о приходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
·
соблюдение
законодательства при отражении нетипичных операций;
·
правильность
за балансового учета материально-производственных запасов, принятых на
ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
·
соответствие
законодательству операций при передаче материально-производственных запасов в
залог и т. д.
Для определения правильности налогообложения
материально-производственных запасов аудитор проверяет:
·
правомерность
отражения в учете НДС при приобретении материально-производственных запасов,
применение налогового вычета;
·
верность
начисления в учете НДС при реализации;
·
правильность
и полноту формирования первоначальной стоимости материально-производственных
запасов для целей налогового учета;
·
правильность
включения в расходы израсходованных материально-производственных запасов;
·
списание
материально-производственных запасов по методам, закрепленным в учетной
политике для целей налогового учета;
·
правильность
формирования доходов и расходов при продаже материально-производственных
запасов.
Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать
необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении
материально-производственных запасов, которая в совокупности с данными,
полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит
проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.
Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки
для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо
официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой
(бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки
информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов,
важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а
также для принятия оптимальных управленческих решений.
Список использованной литературы
1.Астахов В.П.
Бухгалтерский финансовый учет – Ростов-на-Дону, 2002
2.Астахов В.П. Теория
бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001
3.ШишкинА.К., Микруков В.А., Дышкат И.Д. Учет,
анализ, аудит на предприятии - Москва, 1996