викладач кафедри господарсько-правових дисциплін
Дніпропетровького державного університету
внутрішніх справ
ВИМОГИ КОДЕКСУ ЕТИКИ ДОТРИМАННЯ ПРИНЦИПІВ
ПРОФЕСІЙНОЇ ЕТИКИ АУДИТОРІВ
Відповідно до МСКЯ 1 аудиторська фірма повинна
впровадити таку політику та процедури, які б надали їй достатню впевненість, що
фірма та її персонал дотримуються відповідних етичних вимог [2].
Головним
завданням Кодексу етики є встановлення етичних вимог для аудиторів з метою
забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи та задоволення інтересів
суспільства і держави. Кодекс етики надає детальне керівництво застосування на
практиці завдань і фундаментальних засад у відношенні багатьох типових ситуацій
і призначений для вирішення етичних конфліктів. Кодексу встановлює норми і
фундаментальні принципи професійної етики (табл. 1).
Таблиця 1
Фундаментальні принципи
професійної етики*
|
№ з/п |
Фундаментальні
принципи професійної етики |
Визначення |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1. |
Чесність |
Принцип
чесності означає зобов’язання всіх аудиторів бути відвертими та чесними в
усіх професійних та ділових стосунках. Чесність передбачає також чесне
ведення справ та правдивість. |
|
|
2. |
Об’єктивність |
Принцип
об’єктивності означає зобов’язання всіх професійних бухгалтерів не йти на
компроміс у своєму професійному чи діловому судженні через упередженість,
конфлікт інтересів або неправомірний вплив з боку інших осіб. |
|
|
3. |
Професійна
компетентність та належна
ретельність |
Принцип
професійної компетенції та належної ретельності означає такі зобов’язання
перед аудитором: § підтримувати
професійні знання та вміння на рівні, необхідному для надання клієнтам або
роботодавцям компетентних професійних послуг; § діяти
ретельно відповідно до застосованих технічних та професійних стандартах при
наданні ними професійних послуг. |
|
|
4. |
Конфіденційність |
Принцип
конфіденційності означає зобов’язання професійних бухгалтерів утримуватись: § розкриття за
межами або організації-роботодавця конфіденційної інформації, отриманої в
результаті професійних та ділових стосунків, без належного та спеціального
дозволу або якщо немає юридичного чи професійного права або обов’язку
розкривати її; § використання
конфіденційної інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових
стосунків, на власну користь чи на користь третіх сторін. |
|
|
5. |
Професійна
поведінка |
Принцип
професійної поведінки означає зобов’язання всіх аудиторів дотримуватись
відповідних законів та нормативних актів, а також уникати будь-яких дій, що,
як відомо або повинно бути відомо професійному аудитору, можуть
дискредитувати професію. |
|
*складено за джерелом [1]
Аудитор повинен дотримуватись відповідних законів
та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які можуть
дискредитувати професію.
Загрози для дотримання етичних принципів можуть
виникати за різних обставин. Враховуючи різний характер завдань та робіт,
аудитору неможливо визначити всі ситуації, які створюють загрози дотриманню
фундаментальних принципів.
Кодексом етики встановлена концептуальна основа,
яка вимагає, від аудитора/аудиторські фірми виявляти, оцінювати та аналізувати
загрози дотриманню фундаментальних принципів. У разі виявлення загроз, характер
яких є неприйнятним, аудитор/аудиторські фірми для усунення загрози або зменшення
їх до прийнятного рівня мають застосувати застережні заходи (при існуванні
застережних заходів). Необхідно враховувати що при застосуванні зазначеної
концептуальної основи аудитор повинен використовувати професійне судження [3].
Загрози для дотримання етичних принципів
розподіляють за такими категоріями: загроза власного інтересу; загроза власної
оцінки; загроза захисту; загроза особистих стосунків; загроза тиску [2].
Аудиторська фірма має ідентифікувати, оцінити
можливі загрози незалежності та розробити відповідні застережні заходи що
поширюються на всю фірму та відповідні застережні заходи для конкретного
завдання.
Персонал аудиторської фірми має бути ознайомлений
та розуміти політику й процедури фірми щодо: 1) ідентифікації
загроз дотриманню фундаментальних принципів; 2) оцінки значущості
ідентифікованих загроз; 3) застосування застережних заходів, якщо це необхідно,
для усунення загроз або зменшення їх до прийнятного рівня [3].
Застережні заходи що можуть застосовуватися
фірмою для усунення або зменшення загрози до прийнятного рівня поділяються: застережні
заходи, встановлені професійною організацією, законодавством або нормативним
актом; застережні заходи у робочому середовищі.
Політика та процедури аудиторської фірми щодо
ідентифікації загроз, оцінки значущості ідентифікованих загроз, а також
приклади обставин, що створюють загрози дотримання фундаментальних принципів та
відповідні застережні заходи повинні буди викладені у внутрішніх документах
системи контролю якості аудиторської фірми що відносяться до елементу етичні
вимоги.
Література:
1.
Кодекс Етики Професійних бухгалтерів 2009
Міжнародної Федерації Бухгалтерів / Перекл. з анг. за ред. С. Я. Зубілевич. –
К.: Федерація бухгалтерів і аудиторів України, 2010. – 123 с.
2.
Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту,
огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Ч. 1, Видання 2012 р. – МФБ,
АПУ. –[Електронний ресурс]: – Режим доступу: http://www.apu.com.ua/files/
temp/Audit_2012_1.pdf
3.
Проскуріна Н. М. Процедурне забезпечення аудиту:
теорія та практика: монографія / Н. М. Проскуріна. – К.: ДП «Інформ.-аналіт.
агентство», 2011. – 739 с.