Экономические науки/3. Финансовые отношения

к.е.н. Полторак А. С., Нікітін А. М.
Миколаївський національний аграрний університет, м. Миколаїв, Україна

Особливості оподаткування доходів від продажу виробів hand made

Одним з дискусійних питань у галузі оподаткування податком на доходи фізичних осіб є виокремлення особливостей оподаткування доходів, отриманих від продажу handmade-виробів фізичними особами.

Дослідження особливостей оподаткування ПДФО досить глибоко висвітлено в працях таких вітчизняних дослідників, як: В. П. Вишневський, О. В. Вієцька, К. І. Швабій, Ю. Л. Субботович, М. Г. Перерва та інших.

Основною метою даного дослідження є виокремлення основних підходів до визначення ставки податку на доходи фізичних осіб, яку необхідно застосовувати у процесі стягування податку під час купівлі handmade-виробів у фізичної особи, визначення їхніх переваг та недоліків.

Відповідно до вимог чинного податкового законодавства у випадку купівлі handmade-виробів у фізичної особи підприємство або організація виступають у якості податкового агента при виплаті доходів фізичній особі. При цьому важливим є документальне оформлення відносин купівлі-продажу між підприємством чи організацією та фізичною особою.

Суперечності у визначенні ставки податку на доходи фізичних осіб у вищевказаних ситуацій пов’язані, насамперед, із різним трактування понять «товар» і «рухоме майно», що, відповідно, призводить і до розбіжностей у визначенні податкової ставки.

Так, Державна фіскальна служба України кваліфікує handmade-вироби як товари і, відповідно, визначає, що податковий агент повинен утримувати податок на доходи фізичних осіб із використанням ставки 18%. Така позиція Державної фіскальної служби аргументована визначенням понять «товар» і «рухоме майно», наведеним в інформаційному ресурсі ЗІР (категорія 103.03). Відповідно до зазначеного документа, для оподаткування доходу від продажу або обміну рухомого майна застосовується ставка 5%, а для оподаткування аналогічних операцій із товарами – 18%.

На противагу цьому в п.п. 14.1.105 Податкового кодексу України поняття «майно» вживається у значенні, наведеному в Цивільному кодексі України. Так, п.2 ст. 181 Цивільного кодексу України визначає рухоме майно як речі, які можна вільно переміщувати в просторі. Згідно з цим визначенням, будь-який товар може бути кваліфікований як рухоме або нерухоме майно. Відповідно, якщо товар не можна кваліфікувати як нерухоме майно і за умови, якщо його можна вільно переміщувати в просторі, він може бути кваліфікований як рухоме майно. За таких умов під визначення рухомого майна підпадають і handmade-вироби. Відповідно, ставка податку на доходи фізичних осіб у такому випадку визначається в розмірі 5%.

Таким чином, проаналізувавши особливості оподаткування доходів від продажу виробів handmade, з’ясовано, що у визначенні ставки ПДФО у випадку купівлі handmade-виробів у фізичної особи доцільно існує два основні підходи. Вважаємо, що більш переконливим є визначення handmade-виробів як рухомого майна згідно з Цивільним кодексом України і, відповідно, оподаткування ПДФО у випадку купівлі їх у фізичної особи за ставкою 5%. Головним недоліком підходу, за яким handmade-вироби у випадку купівлі їх у фізичної особи оподатковуються за ставкою 18%, на нашу думку, є недостатньо переконливе виокремлення з рухомого майна окремої категорії товарів.

Література

1. Вишневский В. П. Налоговая политика: методология, теория и практика: монография / В. П. Вишневский, О. В. Виецкая, О. Н. Гаркушенко и др.; под общ. ред. В. П. Вишневского / НАН Украины, Институт экономики промышленности. – Донецк, 2011. – 528 с.

2. Шарий Т. У фізособи придбали хендмейд: яку ставку ПДФО застосовувати? [Електронний ресурс]. – Режим доступу: dinai.com/ua/overview/3010.

3. Швабій К. Податки з доходу фізичних осіб: проблеми і перспективи / К. Швабій // Вісник податкової служби України. – 2010. - № 6. - С. 33 – 35.