Экономические науки/3. Финансовые отношения

Зинчук В. Ф., научный руководитель: Овчинникова И. В.

КузГТУ имени Т. Ф. Горбачева, Россия

Изменения в налоговом законодательстве по налогу на добавленную стоимость

С 1 января 2015 г. плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) должны руководствоваться обновленной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Необходимо рассмотреть более важные изменения.

1. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, при определенных обстоятельствах должны будут представлять декларации по НДС в электронной форме.

Такие налоговые агенты до 1 января 2015 г. были вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе, но при условии, если они не относятся к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численностьработников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 г. указанные налоговые агенты должны подавать декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, как и другие плательщики НДС. К ним относятся те, кто выставляет или получает счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностейисчисления и уплаты налога, не осуществляет посреднической деятельности, то он вправе представлять декларацию по НДС в бумажном виде и после 1 января 2015 г.

2. Посредникам на специальном режиме нужно сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме

Компаниям на упрощенной системе налогообложения или ЕНВД, которые являются посредниками, требуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через Интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов.

Таблица 1

Обязательная сдача деклараций по НДС в электронном виде по ТКС

Вид декларации по НДС	2014 г.	2015 г.
Налогоплательщики по внутреннему обороту (обычная декларация)	все, независимо от численности
Налогоплательщики по экспорту (ставка 0%)
Налогоплательщики – «нулевая декларация»
Налогоплательщики – налоговые агенты
Не налогоплательщики по основному виду деятельности, но одновременно:
При выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС	все, независимо от численности
Налоговые агенты (кроме посредников)	при численности более 100 чел.	при численности более 100 чел.
Налоговые агенты – посредники, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров		все, независимо от численности

3. Посредникам – налогоплательщикам понадобится включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур

Налоговые инспекции имеют возможность отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

4. Плательщики НДС (кроме посредников) не обязаны будут вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность).

Вести журнал учета счетов-фактур нужно только посредникам – комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, компаниям, действующим по договору транспортной экспедиции, и застройщикам.

Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не нужно. Данное изменение направлено на сокращение избыточного документооборота, поскольку отражаемая в журналах информация дублируется в книге покупок и книге продаж. Обязанность по ведению указанных книг сохраняется.

Как следствие данной поправки, внесены изменения в п. 6 ст. 145 НК РФ. А именно, из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

5. Установлены источники, сведения из которых включаются в декларацию по НДС

С 1 января 2015 г. в ст. 174 НК РФ закреплено, из каких документов необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому п. 5.1 данной статьи в декларацию включаются сведения, указанные в следующих документах:

1. в книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

2. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;

3. в выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ. Ими являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах определяется ФНС России. Соответствующий нормативный правовой акт еще не принят.

6. Налоговые инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и первичные документы, если данные отчетности поставщика и покупателя не совпадают

Инспекторы могут затребовать счета-фактуры, первичные документы и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. При несоответствии данных деклараций поставщика или журнала учета посредника отчетности покупателя (комитента). При этом инспекторы вправе запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

7. Налоговые инспекторы смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению

Налоговые инспекторы в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании. С 1 января 2015 г. в ходе камеральных проверок деклараций по НДС инспекторы смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (ст. 91-92 НК РФ). Это возможно в двух случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков.

Основание для подобных проверок – мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. До 1 января 2015 г. основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра является только постановление о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, документ уточнил порядок применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, полученных после окончания квартала, но до подачи декларации по НДС.

Анализ изменений поражает серьезным усилением административного ресурса налоговых органов и глобальным расширением их прав. Следует опасаться того, что в 2015 г. любая Инспекция Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) может парализовать деятельность предприятия истребованием документов, приостановлением операций на расчетных счетах и своими посещениями офисов по многочисленным поводам. При этом, ИФНС не несет никакой ответственности за убытки организации, вследствие вышеизложенных действий. Новшества, внесенные в НК РФ, призванные «противодействовать уклонению от уплаты налогов и использованию фирм-однодневок», на практике могут привести к росту коррумпированности чиновников налогового ведомства.

Из вышесказанного можно предположить, что количество юридических лиц, желающих работать с НДС в 2015 г. резко сократиться. Многие перейдут на упрощенную систему налогообложения, кто-то частично уйдет в неучтенный нал. Следует сомневаться, пойдут ли данные нововведения на пользу бизнеса.

Литература:

1. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» / [Электр. ресурс] – URL: http://base.consultant.ru/cons/

2. Электронный журнал «Главбух» / [Электр. ресурс] – URL: http://www.glavbukh.ru/izmeneniya-po-nds-s-2015-goda

3. Погребс А. НДС: важные изменения в 2014–2015 годах // Я бухгалтер. – 2013. – № 20.

4. Официальный сайт «Контур» / [Электр. ресурс] – URL: https://kontur.ru/articles/1126

5. Приходько А. НДС: изменения 2013-2014 // Актуальная бухгалтерия. – 2014.