Учет
амортизации основных средств для целей бухгалтерского
и налогового
учета
Васильева Л.В, студентка гр. ЭУб-131, II курс
Научный руководитель: И. В. Овчинникова, старший
преподаватель
Кузбасский государственный технический университет
имени Т. Ф. Горбачева
В развитии экономики и
других областей общественной жизни производственная деятельность предприятия
играет роль одного из ведущих факторов. В связи с этим проблема поиска путей
эффективного управления и учета основных производственных фондов, как основы
любого производства, во всей системе приобретает первостепенное значение.
Современный период
развития России четко обозначил необходимость обновления основных приоритетов в
области бухгалтерского и налогового учета в соответствии с мировыми
тенденциями.
В
бухгалтерском и налоговом учете существует разные правила начисления
амортизации основных средств.
Амортизационные
отчисления в бухгалтерском учете начисляются с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету пункт 21
ПБУ 6/01.
Для учета основных
средств Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению,
утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н
(далее – План счетов), предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы
начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу).
В соответствии с
пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года
№33н, расходы в виде амортизационных отчислений для организации являются
расходами по обычным видам деятельности.
Способами начисления
амортизации в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 можно
производить одним из следующих способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ).
Сроком полезного
использования основного средства считается период времени, в течение которого
актив способен приносить экономические выгоды (доход). Для отдельных групп
основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта.
Определение срока
полезного использования объектов основных средств, согласно пункту 20 ПБУ 6/01
производится исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта
в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
Все организации должны
начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но
и в налоговом учете.
При помощи амортизации
стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость
продукции (работ, услуг).
В налоговом учете эти
основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так,
объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за
счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций –
приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой
деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего
скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения
дохода, амортизация начисляется.
Принят бухгалтерский учет и порядок
начисления амортизации в бухгалтерском учете начисление амортизации по основным
средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к
учету. На это указано в пункте 21 ПБУ 6/01. Таким образом, начислять амортизацию
организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации
была сделана проводка:
Дт 01 Кт 08 – принят к учету объект основных
средств.
Однако в налоговом учете
амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения
основного средства в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 2 статьи 259 НК РФ.
Таким образом, если
основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на
складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.
Если право собственности
на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по
нему начисляется несколько иначе.
В бухгалтерском учете –
после ввода в эксплуатацию. На это указал Минфин в письме от 08.04.2003 года №
16-00-14/121. В налоговом учете – после подачи документов на госрегистрацию и
ввода в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 8 статьи 258 НК РФ.
Начисление амортизации
прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском. Это произойдет с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью
самортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано).
После того как вся
стоимость основного средства самортизирована, оно числится в учете организации
по нулевой стоимости.
Способы начисления
амортизации в налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и
нелинейный.
Поэтому, чтобы сблизить
бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако,
выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы
эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей
сумме.
Выбранный способ
амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.
Кроме того, выбранный
метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как
бухгалтерского, так и налогового учета.
Если в классификации
срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то
организация может установить его на основании технической документации
(паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).
Если же сроки не указаны
и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю.
Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На
это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по
применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 №
БГ-3-02/729.
Амортизацией основного
средства принято называть процесс возмещения затрат на его приобретение в
течение срока полезного использования объекта, а суммы, которые ежемесячно
возмещаются - амортизационными отчислениями. Первичным документом является
расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.
Величина амортизации
существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость
основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество и,
следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость
рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.
В налоговом учете ПБУ
6/01 на сегодняшний момент - не единственный документ, регулирующий порядок
начисления амортизации, согласно которому организация вправе выбрать
самостоятельно способ начисления амортизации. Действует еще и глава 25 НК РФ
«Налог на прибыль организации». Для целей налогообложения прибыли предприятие
имеет право выбора между двумя методами начисления амортизации: линейным и
нелинейным.
Линейный способ
начисления амортизации для целей налогообложения прибыли очень похож на
бухгалтерский линейный способ. Однако в бухучете предприятие самостоятельно
устанавливает срок полезного использования объекта, а в налоговом учете этот
срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, которой, кстати, не запрещено пользоваться
и для целей бухучета.
В бухучете определяется
годовая норма амортизации, а в налоговом - ежемесячная.
Единые нормы
амортизационных отчислений четко определяли годовую норму амортизации и срок
полезного использования основных средств. Классификация основных средств дает
большую свободу организациям в определении срока полезного использования. При
этом предпочтительнее выбирать линейный предел в рамках определенной
амортизационной группы. Это поможет увеличить сумму амортизации и,
соответственно расходы, уменьшающие прибыль, а следовательно максимально
снизить налогооблагаемую прибыль и уплачиваемый налог на прибыль.
Список литературы:
1. Русалева, Л.А. Богаченко, В.М. Теория
бухгалтерского учета: учебник / Изд. 6-е, доп. п перераб. – Ростов н/Д: Феникс,
2008. – 448 с.
2. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Раланина. Бухгалтерский учет: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и
статистика, 2001.– 573 с.
3. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому
учету. М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 160 с.
4. Лебедев, О.Т. Кальновская, А.Р. Основы бухгалтерии
/ Учеб. пособие. СПб, 2004. – 288
с.
5. План счетов бухгалтерского учета (с комментариями);
Екат-г . 2003 г.