Действующий
механизм исчисления налога на доходы физических лиц и необходимость его совершенствования в
условиях
Российской Федерации
The current mechanism
for calculating tax on incomes of physical persons and the need for its
improvement in the conditions of
Russian Federation
Мусаева Хайбат Магомедтагировна, к.э.н., профессор
Musaeva Khaibat Magomedtagirovna, Cand.Econ.Sci., professor
ФГБОУ ВО
«Дагестанский государственный университет»,
Российская Федерация, Республика Дагестан, 367014, г. Махачкала,
ул. М. Гаджиева 43, корпус «а»
Federal state educational institution of higher education "Dagestan
state University", Russian
Federation, Republic of Dagestan, 367000, Makhachkala, Gadjieva street 43
"a"
Ключевые
слова:
налог на доходы физических лиц, эффекты, вычеты, прогрессивная шкала, механизм
взимания, совершенствование
Keywords: tax on
personal income, effects deductions progres-sive range, charging mechanism,
improving
Аннотация
Цель исследования состояла в анализе действующего механизма исчисления и взимания
налога на доходы физических лиц в Российской Федерации и в оценке путей
их совершенствования. В результате исследования обоснован комплекс
предложений и рекомендаций, направленный
на совершенствование действующего
механизма исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в условиях
современной России. Аргументирована
необходимость в процессе реформирования налога на доходы физических лиц
оценки не только фискальных, но и социальных эффектов. Показана не соблюдение принципа социальной
ориентированности в действующем механизме взимания налога на доходы физических
лиц в РФ. Обоснована целесообразность внедрения прогрессивной шкалы по налогу
на доходы физических, освобождения от налогообложения доходов граждан,
необходимых для обеспечения
жизнедеятельности налогоплательщиков и членов их семей на уровне прожиточного минимума, а также усиления
социальной ориентированности
предусмотренных в законодательстве налоговых вычетов.
Annotation
The purpose of the study was to analyze the
existing mechanism iscalculus and collection of the tax on personal income in
the Russian Federation and evaluation of ways to improve them. As a result of
the research-grounded set of proposals and recommendations aimed at improving
the existing mechanism of calculation and collection of nalo-ha on personal
income in the conditions of modern Russia. Argument Rowan necessity in the
process of reforming the income tax-fi-physical assessment of individuals, not
only fiscal, but also social effects. It showed no respect for the principle of
social orientation in dei priate mechanism for levying tax on income of
physical persons in the Russian Federation. The expediency of the introduction
of a progressive scale of tax on income of individuals, exemption grazh, given
the revenue needed for life support a taxpayering and their families at a
subsistence level, and the Wuxi-ment of social orientation provided for in the
legislation-stve tax deductions
В Российской
Федерации с 1.01.2001 г. методика
исчисления и взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется
главой 23 Налогового кодекса (с
последующими изменениями и дополнениями). Социальная функция данного налога
реализуется посредством применения таких структурных элементов, как: налоговые
ставки; налоговые вычеты; налоговые освобождения. Как было отмечено выше, в
условиях РФ имеются значительные проблемы в использовании налога на доходы
физических лиц, как инструмента реализации социальной политики, обусловленные
как с высоким уровнем теневых доходов, так и недостаточным учетом в механизме
взимания НДФЛ социального и имущественного положения налогоплательщика, его
фактической способности к уплате
налога.
Социальная направленность налога на доходы физических лиц состоит в его
не только в прямом, но и в косвенном отношении к благосостоянию человека,
поскольку данный налог формирует доходы регионов и муниципалитетов. Соблюдение
в процессе налогообложения принципов социальной справедливости имеет особо
актуальное для российского общества, где высока стратификация населения по
шкале «бедность – богатство» [3]. Продолжение социальной поляризации не только
тормозит становление здоровой современной экономики, но и чревато серьезными
социальными конфликтами, подрывает безопасность страны.
Сдерживающим фактором усиления социальных эффектов налогообложения доходов
физических лиц в условиях РФ выступает также низкий уровень доходов большинства
населения, в особенности в условиях действия антироссийских санкций. В России
удельный вес налогов, взимаемых с физических лиц, составляет около 4% ВВП по
сравнению с 8-10% в развитых странах. И как следствие, налоговая нагрузка на
деятельность компаний в России выше, чем в других государствах, на 4-6% [6].
Ключевым элементом в методике исчисления и взимания налога на доходы физических лиц является его
ставка. Вопрос о необходимости возврата к прогрессивной шкале
налогообложения по налогу на доходы физических лиц, но по принципиально иной
схеме, по сравнению с той, которая ранее применялась в Российской Федерации
обсуждается уже не первый год. Тем не менее в Россия сохраняется плоская шкала
при взимании личного подоходного налога. Это при том, что в Российской Федерации
наблюдается значительное расслоение населения по уровню доходов (что усиливает
целесообразность введения прогрессивной шкалы налогообложения). Так, в
Значительный потенциал использования
государством НДФЛ как инструмента
реализации социальной политики заложен в методике предоставления налоговых вычетов.
В действующем российском законодательстве по НДФЛ (ст.218-221 Налогового
кодекса РФ) предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, а с
, а с
Возможности
применения налоговых вычетов определяются степенью их влияния на общий объем
налоговых платежей по налогу на доходы физических лиц. Сравнительные данные о
видах налоговых вычетов по НДФЛ в абсолютном и относительном выражении за
Таблица 1
Объем и
структура налоговых вычетов по налогу
на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации в 2015г.
|
Показатели |
Сумма (млрд. руб.) |
Уд, вес. (%) |
|
Доходы, облагаемые НДФЛ по базовой
ставке (13%) |
24724,8 |
100,0 |
|
Налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе: |
|
|
|
Налоговые вычеты по НДФЛ, в том числе: |
|
|
|
- стандартные |
334,8 |
1,5 |
|
-
имущественные |
79,0 |
0,4 |
|
- социальные |
7,9 |
0,0 |
|
- профессиональные |
5,4 |
0,0 |
Составлено по: Федеральная налоговая
служба России. Дата обращения
16.05.2016. www.nalog.ru.
Как
видно из таблицы 2, в Российской Федерации, наибольший удельный вес в структуре
облагаемых доходов по ставке 13% имеют стандартные налоговые вычеты – 1,5%. В
основном они представлены вычетами на детей в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет, до достижения дохода налогоплательщика за
налоговый период (год) размера 350 тыс. руб. (в
Следует отметить, что в российском
подоходном налогообложении социальное значение стандартных налоговых вычетов
снижается год от года по причине ежегодного увеличения размера прожиточного
минимума и сохранения показателей налоговых вычетов: на детей – на уровне 2012
г. [2]. Наиболее сильно выраженная тенденция к снижению наблюдается в отношении
доли стандартных вычетов в величине прожиточного минимума для отдельных
«льготных» категорий граждан (участники ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ, Герой СССР и РФ и др.),
поскольку их величина (3000 руб. и 500 руб.) не изменялась с момента введения в
действие главы 23 Налогового кодекса РФ (01.01.2001 г.).
Расчет
конкретных ставок при применении прогрессивной шкалы налогообложения доходов
физических лиц представляется достаточно сложной задачей, которая связана с
множеством решений, зависящих от сложившейся градации в уровнях доходов,
неравномерности доходов различных
слоев населения и длительности процесса ослабления социального неравенства [5]. Поэтому переход на прогрессивную шкалу налогообложения
должен быть постепенным и поэтапным. На современном этапе для Российской
Федерации целесообразен промежуточный вариант, между плоской и прогрессивной
шкалой, реформирования налога на доходы физических лиц.
Основное содержание предлагаемых нами
изменений методики исчисления и
взимания НДФЛ, на данном этапе, сводится к следующему: -
обеспечение прогрессивности налогообложения доходов физических лиц, не
за счет дифференциации ставок, а посредством установления необлагаемого
минимума на уровне прожиточного минимума и увеличения стандартных вычетов на
детей и иждивенцев до величины
прожиточного минимума;
- предоставление стандартных налоговых вычетов
на налогоплательщика и всех его иждивенцев до того месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит
двенадцатикратный размер средней заработной платы в данном регионе.
- базовую ставку по налогу на доходы физических
лиц оставить плоской, но при этом для компенсации выпадающих доходов, в связи с
увеличением стандартных вычетов, повысить ее размер с 13 до 15%. Данный подход в наибольшей степени позволяет
учитывать классический принцип справедливости налогообложения. При этом увеличение
налоговых обязательств для обеспеченных граждан не будет существенным (всего
2%), чтобы вызвать рост фактов уклонения от уплаты налога на доходы физических
лиц.
Необходимо отметить также, что
значительная часть налогоплательщиков не имеют возможности воспользоваться не
только стандартными, но и имущественными и социальными вычетами по НДФЛ. Об
этом свидетельствует тот факт, что в 2015 г. большая часть населения (70,1%)
имели среднедушевой доход, не превышающий 30 тыс. руб. в месяц [4]. Между тем,
на 20% населения с высокими доходами приходилось 49,6% от общего объема
денежных доходов [7].
Наиболее востребованными в структуре
социальных вычетов являются вычеты на образование и медицинское обслуживание.
По мнению авторов, основная проблема социальных вычетов в условиях России состоит
не в их объемах, а в механизме предоставления, не позволяющим вычетам в полной
мере реализовывать социальный потенциал налога на доходы физических лиц.
Предоставление налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и
лечение в медицинских организациях, без учета социального статуса
налогоплательщика (уровень доходов, количество детей и иждивенцев в семье и
т.п.) Не позволяют в полной мере
реализовываться социальной функции подоходного налога. Современная система
социальных вычетов по НДФЛ в России
выгодна в наибольшей степени
обеспеченным гражданам. По мнению
авторов, необходимо, в методике исчисления и взимания НДФЛ, предусмотреть
дифференциацию размеров предоставляемых социальных вычетов по налогу на доходы
физических лиц в зависимости от уровня получаемых доходов налогоплательщиком.
Предлагаемый в
работе подход к реформированию методики взимания налога на доходы физических
лиц обладает значительными преимуществами. В частности при его внедрении:
· Во- первых,
реализуется принцип социальной справедливости и социальной эффективности в
механизме взимания налога на доходы физических лиц, за счет освобождения от
налога граждан, чей доход не превышает прожиточный минимум, исключения из под
налогообложения сумм, обеспечивающих простое воспроизводство и сохранение
здоровья работников и членов их семей;
· Во- вторых, увеличатся поступления в разные
уровни бюджетов, за счет роста косвенных эффектов налогообложения;
· В третьих, осуществляется стимулирование
повышения рождаемости детей, из –за существенного увеличения стандартных
налоговых вычетов на детей и иждивенцев;
· В четвертых, происходит дифференциация
налогового бремени в зависимости от региональных различий в уровне оплаты труда
и величины прожиточного минимума.
Благодарности
Работа выполнена в рамках в рамках реализации
государственного задания Министерства образования и науки №26.15.69.2014К по
теме исследования «Налоговый механизм как фактор регулирования
межрегиональной социально-экономической дифференциации на современном этапе».
Литература
1.
Батаев
И.Т. Система налогообложения доходов как фактор социально-экономического
развития / В сборнике «Совершенствование налогообложения, как фактор
экономического роста». Материалы VII Международной научно-практической
конференции г. Пятигорск, СКФУ, г.
Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2015 – С.97.
2.
Болотин,
Б.В. «Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики» // Мировая
экономика и международные отношения. 2014. - №7.-С.123.
3.
Налоговые
системы. Методология развития: монография /Под ред И.А. Майбурова, Ю.Б.
Иванова.-М.: ЮНИТИ ДАНА, 2012- с.39.
4.
Musaeva, К.М., Aliev B.K. 2, Alieva E.B., Magomedtagirov M.M., Imanshapieva M.M., 2015. Problems of
Implementation of Principles of Social Justice and Economic Efficiency in the
Mechanism of Charging Personal Income Tax (PIT) in the Russian Federation.
International Journal of Economics and Financial Issues, 5.: рр.34-40./ http://econjournals.com/index.php/ijefi/author/submission/1697.
5.
Мусаева Х.М.. Потенциал налога на доходы физических
лиц и проблемы его реализации в условиях Российской Федерации. // Налоги и
налогообложение. 2015 - №8- с.763 -770. doi: 10.7256/1812-8688.2015.10.16084.
6.
Пансков В.Г. Налоги в системе методов финансового
регулирования экономики. // Экономика.
Налоги. Право. Международный научно-практический журнал. 2015 –№1- С.120.
7.
Федеральной службы государственной
статистики. Дата обращения 10.06.2016 //www.gks.ru/free_doc/new_site/population/urov_32g.doc.