Право. Финансовое право

Ухорская А.А.

юрисконсульт ГУ – Отделения ПФР по г. Москве и Московской области, магистрант Всероссийского государственного университета юстиции

(РПА Минюста России)

Место страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в системе обязательных платежей

Вопрос о правовой природе страховых взносов является дискуссионным. На всем периоде существования страховые взносы претерпевали значительные изменения. Обязательные взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, в различные периоды развития социально-экономических отношений и, в связи с этим, изменяющегося законодательства, относились к категории неналоговых платежей, затем – налоговых платежей, а в настоящее время вновь отнесены к неналоговым платежам.

В период до 2001г. администратором страховых взносов был Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), в данные период страховые взносы не являлись налоговыми сборами. Начиная с 2001г. страховые взносы в ПФР, Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд медицинского страхования (ФФОМС) были заменены единым социальным налогом (ЕСН), правила уплаты которого были предусмотрены в главе 24 НК РФ. С 2010г. и по настоящее время, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ[1], правоотношения связанные с уплатой страховых взносов не являются налоговыми и не регламентируются налоговым законодательством[2].

С учетом последних изменений законодательства, введением Федеральным законом от 03.07.2016г. №243-ФЗ[3] главы 34 НК РФ[4], в связи с передачей полномочий администратора страховых взносов Федеральной налоговой службе понятие «страховые взносы» теперь содержится в ст. 8 НК РФ.

Согласно НК РФ, страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования[5].

В отличие от ЕСН, при передаче прав администратора страховых взносов к Федеральной налоговой службе (с 01.01.2017г.) страховые взносы не стали налогом, а остались отдельной категорией в системе обязательных платежей.

Как уже отмечалось, существует два мнения о финансово-правовой природе страховых взносов. Одни авторы указывают на налоговую природу страхового взноса, другие же настаивают на принципиальном различии страховых взносов и налоговых платежей.

Сторонники налоговой природы страхового взноса отмечают, что признаки присуще налогам, характерны и для страховых взносов. Страховые взносы, как и налоги, взимаются на публичные цели. Нормы о механизме взыскания, о контроле за уплатой, о правах и обязанностях плательщиков, об ответственности за нарушения близки к нормам НК РФ, а имеющиеся различия незначительны. Страховым взносам также присуща периодичность уплаты характерная для налоговых платежей[6].

В соответствии со статьей 8 НК РФ, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, обязательным признаком налогов является безвозмездность, которая отсутствует у страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

Отсутствие безвозмездности выражается в том, что работник, за которого уплачены страховые взносы, при выходе на пенсию будет получать индивидуально определенную сумму пенсии, зависящую от общего размера имеющихся на индивидуально лицевом счете (ИЛС) средств. Размер будущей пенсии застрахованного лица напрямую зависит от суммы взносов уплаченных за него в пенсионную систему работодателем, нанимателем или самостоятельно застрахованным лицом[7].

Индивидуальная возмездность страховых взносов на ОПС обеспечивается наличием у каждого застрахованного лица индивидуального лицевого счета. В отличие от обязательного медицинского страхования (ОМС), где обязательные взносы обладают обезличенным характером, хотя целевое назначение указанных взносов определено (обеспечение прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения)[8].

По вопросу правового статуса страховых взносов так же существует позиция конституционного Суда РФ. Конституционный Суд приходит к выводу, что страховые взносы имеют отличное от налогов целевое предназначение и различную социально-правовую природу, что не позволяет рассматривать страховой взнос на ОПС как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности[9].

Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ определяет страховые взносы на ОПС как обязательные платежи, которые уплачиваются в ПФР и целевым назначение которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (в том числе страховых пенсий, фиксированных выплат к ним и социальных пособий на погребение), включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений[10].

В постановлении Конституционного Суда РФ от 24.02.1998г. №7-п определена правовая природа и выделены основные признаки страховых взносов в ПФР. Суд отметил, что с введением системы ОПС страховые взносы приобрели иную социально-правовую природу. Страховые взносы на ОПС стали уплачиваться на индивидуально возмездной основе и их целевым назначением стало обеспечение права гражданина на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на ИЛС. Конституционный суд РФ назвал такие отличия от налога как наличие адресной основы, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, а также персонификация при поступлении в бюджет и учет на ИЛС, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФР. Величина выплаты будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на ИЛС страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями и других поступлений[11].

Персональным целевым назначением страховых взносов является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по ОПС, а именно исполнение страховщиком своей обязанности перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты страховой пенсии, а также иных пенсий и выплат, предусмотренных законодательством.

Стоит отметить, что обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения[12] и создается государством для компенсации или минимизации последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в ряде случаев, таких как достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности и по случаю потери кормильца являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Литература:

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

[2] Беллянинова Ю.В. Комментарий к Федеральному закону от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ГАРАНТ, 2015.

[3] Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"

[4] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).

[5] "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017).

[6] Галаганов В.П., Пашкова Г.Г., Бондарева Э.С., Назаров Е.Г., Новикова Н.А., Слесарев С.А. Комментарий к Федеральному закону от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», ГАРАНТ, 2015.

[7] Шашкова О.В., Хлистун Ю.В. Комментарий к Федеральному закону от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ГАРАНТ, 2015г.

[8]Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

[9] Определение Конституционного Суда РФ от 05.02.2004г. №30-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Тверской городской общественной организации инвалидов «РСК-ИНВЕСТ» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

[10] Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об основах обязательного социального страхования"

[11] Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998г. №7-П по делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования на 1997 год» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов.

[12] Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об основах обязательного социального страхования"