Экономические науки/ 3. Финансовые отношения
Научный руководитель
Германович Н.Е.
Полесский
государственный университет
Сравнительный анализ налогообложения
прибыли в странах с переходной экономикой и развитых странах
К настоящему времени в
цивилизованных странах сложились относительно сходные принципы и этапы в
определении величины налогооблагаемой прибыли. Как правило, она исчисляется
путем изъятия из валового дохода (за вычетом косвенных налогов) издержек
предприятия, льгот и вычетов.
Основная ставка налога на прибыль в Республике Беларусь установлена в
размере 18%.
Научно-технологические парки, центры
трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков, прибыль от
реализации высокотехнологичных товаров собственного производства облагается по
ставке 10%. Ставка 9% применяется при налогообложении прибыли от реализации
долей в уставном фонде организаций. Ставка по дивидендам устанавливается в
размере 12%.
От налогообложения налогом на прибыль
освобождается прибыль организаций от реализации произведенных ими:
протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;
продукции растениеводства, пчеловодства, животноводства и рыбоводства;
продуктов детского питания. Не облагается прибыль от оказания гостиничных услуг
- в течение трех лет, также прибыль, полученная от реализации товаров (работ,
услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет и в некоторых
других случаях [1].
Основная ставка
корпоративного подоходного налога в Казахстане составляет 20%, для
производителей сельскохозяйственной продукции - 10% [2, c.
128].
При определении налогооблагаемого дохода на вычеты в Казахстане относятся все расходы, связанные с получением совокупного
годового дохода, подтвержденные документально. Имеющиеся
ограничения по вычетам сведены до минимума и выражены в виде установленных норм
(амортизации по фиксированным активам) и пределов (представительские,
командировочные расходы, вознаграждение).
Для некоммерческих организаций и организаций, осуществляющих
деятельность в социальной сфере (здравоохранение, образование, деятельность в
сфере науки, спорта, культуры) установлено полное освобождение от
корпоративного подоходного налога.
Страховые (перестраховочные) организации уплачивают
корпоративный подоходный налог от сумм страховых премий, подлежащих получению
(полученных) по договорам страхования (перестрахования) по ставкам - 2% по накопительному страхованию и 4% по
ненакопительному страхованию.
Ставки
федерального налога на прибыль в США сформированы по
прогрессивной шкале в зависимости от налогооблагаемого дохода: менее
50 000 долл. – 15%; 50 001-75 000 долл. – 25%; 75 001-100 000
долл. – 34%; 100 001-335 000 долл. – 39%; 335 001-10 000 000
долл. – 34%; 10 000 001-15 000 000
долл. – 35%; 15 000 001-18 333 333
долл. – 38%; более 18 333 333 долл. – 35%.
При
расчете налогооблагаемого дохода в США из валового дохода вычитаются: заработная плата работников, расходы на ремонт, безнадежные
долги, рентные платежи, уплаченные налоги (местные и штатные), проценты за
кредит, амортизация (в обрабатывающей промышленности), расходы на рекламу,
взносы в пенсионные фонды, убытки от стихийных бедствий, благотворительные
взносы и др.
Также
налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются 100% дивидендов от находящихся в
полной собственности местных дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных
от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных
властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые
льготы в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала
(амортизации), льгота на инвестиции, на научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы. Действуют налоговые скидки, стимулирующие
использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется
«налоговый кредит» в размере 50% стоимости оборудования, использующего
солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса [2, с.
92].
Стандартная ставка
налога на прибыль корпораций во Франции
составляет 33,33%. Для малых и средних предприятий - 15%, которая применяется к
прибыли, не превышающей 38,120 тыс. евро. Для крупных предприятий (оборот
больше 7,63 млн евро) ставка налога составляет 34,43%.
При расчете облагаемой
прибыли к вычету принимаются все традиционно учитываемые для целей обложения
налогом на прибыль расходы. Не вычитаются расходы на предметы роскоши, в том
числе при осуществлении рекламных мероприятий, приобретение апартаментов и
судов класса люкс и другие расходы. Существуют также ограничения на вычет
амортизации по автомобилям, которые относятся к группе предметов роскоши.
Налоговые льготы
предусмотрены для расходов инвестиционного плана; расходов на научные
исследования и опытно-конструкторские разработки; для малых предприятий; для
предприятий, расположенных в определенных регионах страны, и т.д. Эти льготы по
большей части имеют форму налоговых кредитов [3, с. 260].
Из вышесказанного
следует, что налогообложение прибыли в зарубежных странах направлено на
установление не единой налоговой ставки на прибыль, а на осуществление
механизма дифференциации ставок по видам деятельности, что является наиболее оптимальным
для целей выполнения регулирующей функции налога на прибыль.
Таким образом,
рассмотренный мировой опыт выявил некоторые тенденции в налогообложении
прибыли. В западных налоговых системах при налогообложении прибыли разрешено
исключать из валовой прибыли почти все издержки при незначительных
ограничениях. Решение проблемы сочетания фискальной и регулирующей функций
налога на прибыль в различных странах варьируется от установления высоких
ставок налога и сохранения льгот для предприятий (США, Франция) до принятия
пониженных ставок и сокращения основной массы льгот (Республика Беларусь,
Казахстан). Страны с переходной
экономикой с целью увеличения инвестиционной привлекательности для предприятий
осуществляют политику установления низких ставок, при одновременной отмене
льгот, направленной на расширение налоговой базы, что призвано не допустить
снижения поступлений налога на прибыль в бюджеты [4, c. 48].
Литература:
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на 10 апреля 2014 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». – Минск, 2014.
2. Лыкова, Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. – М., 2013. – 428 с.
3. Погорелецкий, А.И. Международное налогообложение: учебное пособие. / А.И. Погорелецкий. – СПб., 2006. – 384 с.
4. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада / Никитин С. // Мировая экономика и международные отношения. - 2008. - № 11. - с. 48-56.