Экономические науки/7.Учет и аудит.

Качан А. В.

МНУ ім. В. О. Сухомлинського, м. Миколаїв, Україна

Науковий керівник: к.е.н. Полторак А. С.

ст. викладач кафедри обліку та оподаткування МНУ ім. В. О. Сухомлинського

Особливості застосування штрафних санкцій за нецільове використання грошових коштів в касі

Окремі положення та накази в Україні мають неоднозначне тлумачення, а більш того, суперечать один одному, відповідно, при здійсненні господарської діяльності виникають питання щодо правильності ведення обліку на підприємствах, в т. ч. обліку грошових коштів в касі, що зумовлює актуальність обраної теми.

Михайло Кочеров звертає увагу, що у 2015 році досі стоїть питання, чи може податкова перевірка застосувати штрафні санкції за нецільове використання готівки в касі [5]. У листі № 12601/7/19-0217 від 05.05.2011 р. [1] Державна податкова адміністрація представила оновлену редакцію таблиці відповідності видів порушень норм законів з питань оподаткування або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи Державної податкової служби України (з 21.05.2014 р. Державна фіскальна служба України). Пункт 71 [1] містить посилання на абз. 7 п. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. N 436/95 [2], згідно якого у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням – у розмірі витраченої готівки. Питання відповідальності за використання готівки не за цільовим призначенням фактично було вирішено ще у квітні 2005 р., коли НБУ у листі від 01.04.2005 р. № 11–113/1077–3214 надав роз’яснення, що відповідно до Цивільного кодексу України суб'єкти господарювання можуть вільно розпоряджатись власними коштами, що знаходяться на їх банківських рахунках і банки не мають права визначати та контролювати напрями використання грошових коштів клієнта [4]. Беручи до уваги зазначені законодавчо встановлені норми, положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні [3], скасовано вимогу щодо цільового використання готівки. У зв'язку з цим і відповідні штрафні санкції за нецільове використання власних коштів, визначені Указом [2], не повинні застосовуватись.

Однак, посилання Державної податкової адміністрації України в листі № 12601/7/19-0217 [4] на відповідальність за використання готівки не за цільовим призначенням, змушує знову звертатися до Указу Президента України [2] та Положення [3]. Згідно п. 2.9. Положення [3], готівкова виручка підприємств, у тому числі готівка, одержана з банку, використовуються ними для забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування, а також для проведення розрахунків з бюджетами та державними цільовими фондами за податками і зборами (обов'язковими платежами).

Наведене визначення у Положенні [3] вказує лише про загальне цільове призначення використання готівки: для функціонування підприємства та для розрахунку з бюджетом, однак таке визначення не виключає більш чіткого цільового використання готівкових коштів в межах загального цільового використання. Зауважимо, що визначення «забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування» [3] вже може бути розтлумачено як забезпечення потреб під час здійснення господарської діяльності, що виключає «негосподарські» витрати. Господарські витрати також мають внутрішній поділ, готівка може одержуватися в установі банку для витрат на відрядження, виплати заробітної плати тощо. 

Указ Президента України [2] є чинним, а отже підлягає виконанню з боку підприємств та податківців. Враховуючи ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України (КАСУ), адміністративні суди при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого суд застосовує нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України. В свою чергу, лист НБУ від 01.04.2005 р. № 11–113/1077–3214 в силу статті 56 Закону України «Про Національний банк України» не є нормативним актом, а лише відповіддю конкретному адресатові. Отже, адміністративні суди в силу ст. 9 КСУ будуть керуватися Указом Президента України, а не листом НБУ. 

Таким чином, існує ризик застосовуються фінансових санкцій у вигляді штрафу за використання одержаних в установі банку готівкових коштів не за цільовим призначенням у розмірі витраченої готівки згідно Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 [2], що також підтверджує лист ДПА України від 05.05.2011 р. N 12601/7/19-0217 [1].

Література

1. Про надання методичних рекомендацій : лист від 05.05.2011 р. № 12601/7/19-0217 / Державна податкова адміністрація України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/gna/2256-12601.html

2. Про внесення змін до Указу Президента України від 12 червня 1995 року N 436 / Президент України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon5.rada.gov.ua/laws/show/802/2001

3. Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 № 637 / Національний банк [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0040-05/page

4. Щодо надання роз'яснення з окремих питань регулювання обігу готівки / Національний банк / Лист від 01.04.2005 N 11-113/1077-3214 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: zakon3.rada.gov.ua/laws/show/v3214500-05

5. Михайло Кочеров «Дискусія про застосування штрафних санкцій за нецільове використання готівки» [Електронний ресурс]. – Режим доступу: buhgalter911.com/yaf/yaf_postst18381.aspx