Економічні науки/ 7. Облік і аудит

Д.е.н., професор Сарапіна О.А., магістр Чепуркова Ю.Ю.

Херсонський національний технічний університет

ПРОБЛЕМИ МЕТОДИЧНОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОБЛІКУ, ПЛАНУВАННЯ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ) СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, як відомо, затверджуються Міністерством фінансів України. Відповідно до статті 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, у межах своєї компетенції, відповідно до галузевих особливостей розробляють на базі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку методичні рекомендації щодо їх застосування. [1]

Потрібно зазначити, що методичні рекомендації, затверджені відповідними нормативно-правовими актами носять рекомендаційний, роз'яснювальний та інформаційний характер на відміну від національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених відповідними наказами Міністерства фінансів України та зареєстрованими в Міністерстві юстиції України, які є обов'язковими для застосування суб'єктами господарювання при веденні бухгалтерського обліку.

На виконання зазначеної норми Закону про бухгалтерський облік Міністерством аграрної політики були розроблені та затверджені у 2001 р. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств [2], які є чинними і на сьогодні. Останні зміни до зазначених Методрекомендацій вносилися ще у 2005 р. Враховуючи, що з 2005 р. до національних стандартів (положень) бухгалтерського обліку активно та неодноразово вносилися зміни, можна з упевненістю стверджувати, що зазначені Методрекомендації давно потребують уточнення. Так, ще у 2009 році Мінфін листом від 29.09.2009 р. [3] звертав увагу Міністерства аграрної політики на непоодинокі випадки невідповідності Методрекомендацій П(С)БО, що є наслідком неприведення їх у відповідність до змін, яких набувають П(С)БО.

Такі невідповідності є джерелом виникнення помилок в обліку та звітності підприємств сільськогосподарської галузі, які керуються цими Методрекомендаціями. Так, Мінфін в своєму листі наводив наступний перелік зауважень до Методрекомендацій:

- відсутні норми про капіталізацію фінансових витрат, які містяться у п. 4-5 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» [4];

- наведене незрозуміле формулювання щодо оцінки запасів, яке не в повній мірі відповідає п. 24 П(С)БО 9 «Запаси» [5];

- періодичність закриття адміністративних витрат та витрат на збут не відповідає абзацу другому тексту до класу 9 «Витрати діяльності» Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [6];

- оцінка продукції власного виробництва не відповідає пункту 12 П(С)БО 30 «Біологічні активи» [7];

- періодичність розподілу загальновиробничих витрат протирічить пункту 17 П(С)БО 30 «Біологічні активи» [7];

- серед методів вибуття запасів передбачений для використання також метод «ЛІФО», який з П(С)БО 9 «Запаси» [5] виключений ще у 2004 році.

Також включення до інших витрат собівартості реалізованих необоротних активів і майнових комплексів протирічило на момент оприлюднення листа пункту 31 П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», яке вже втратило чинність, відповідно станом на сьогодні протирічить нормам НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» [8].

Взагалі у 2013 році Мінфін наказом від 27.06.2013 р. №627 затвердив ряд значних змін до своїх нормативно-правових актів з питань бухгалтерського обліку. Зміни були внесені практично до половини П(С)БО, а також до Планів рахунків та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [6]. Зміни торкнулися також обліку доходів і витрат. Головним нововведенням стало скасування обліку доходів і витрат від звичайної діяльності та надзвичайних подій. Відповідно, всі ці зміни також не знайшли відображення в Методрекомендаціях.

У цьому ж листі Мінфін також звернув увагу та навів не менший перелік невідповідностей національним П(С)БО іншого нормативного документа Міністерства аграрної політики - Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств [9]. Ці невідповідності також так і не виправлені. Хоча, на нашу думку, завдяки широкому використанню бухгалтерського програмного забезпечення, такого, як 1С, значних практичних наслідків ця проблема не несе. Адже, як відомо, центральним регістром практично будь-якої системи комп'ютерного обліку є не журнали-ордера та відомості, а Журнал господарських операцій, представлених у вигляді хронологічної послідовності бухгалтерських записів (проведень). [10]

Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств не переглядалися з 2005 р., відповідно на сьогодні містять значний перелік помилок та потребують негайного приведення у відповідність до національних П(С)БО для уникнення помилок суб’єктами господарювання в бухгалтерському та, відповідно, податковому обліку.

Література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV.

2. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. № 132.

3. Лист Міністерства фінансів України «Про невідповідність методрекомендацій» від 29.09.2009 р. № 31-34000-20-5/26023.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р. № 415.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246.

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р.  № 291;

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 р. № 790;

8. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73.

9. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 04.06. 2009 р. № 390.

10. Чистов Д.В. К вопросу об определении компьютерной формы учета [Електронний ресурс] / Д.В.Чистов // Ежегодная конференция «Использование программных продуктов 1С в учебных заведениях» - 2005 г.: ефект. наукове фахове видання. Режим доступу: http://1c.ru/rus/partners/training/edu/theses/ .