Экономические науки/7.Учет и аудит

Магистр Тлисова Л.М., магистр Бахова Н.Х.

Научный руководитель к.э.н. Силина Т.А.

Адыгейский государственный университет, Россия

К вопросу о формировании налоговой учетной политики

В общем виде учетная политика — совокупность избранных хозяйствующим субъектом способов ведения учета. В отношении налоговой учетной политики в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует. Есть только отдельные положения Налогового кодекса, подлежащие отражению в этом документе, в первую очередь по налогу на прибыль (глава 25 НК), а также по налогу на добавленную стоимость (глава 21 НК).

Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, придерживаясь следующих организационных основ принятия и применения учетной политики для целей налогообложения:

утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя предприятия;

применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом;

является обязательной для всех обособленных подразделений предприятия;

учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности, она обязана дополнить учетную политику для целей налогообложения принципами и порядком отражения в бухгалтерском учете для целей налогообложения этих видов деятельности.

Учетная политика в целях налогообложения должна быть сформирована таким образом, чтобы система налогового учета:

— формировала полную и достоверную информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

— обеспечивала информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства;

— предотвращала отрицательные результаты хозяйственной деятельности, связанные с уплатой налогов в части избегания штрафов, переплаты, несоблюдения принципа оптимальности налогообложения и др.

При разработке налоговой учетной политики как инструмента оптимизации налогообложения необходимо решить следующие задачи:

— создать оптимальную систему налогового учета на основе тщательного изучения законодательства, продуманного подхода к изменениям в законодательстве, а также исследования взаимосвязи между различными аспектами и направлениями налогообложения;

— сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании для осуществления экономического и финансового анализа;

— создать систему бухгалтерской службы, которая бы обеспечивала своевременный и четкий документооборот и учет информации.

Основными принципами учетной политики являются полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, имущественная обособленность, приоритет содержания перед формой.

Практически все положения, содержащиеся в учетной политике, имеют налоговые последствия и позволяют оптимизировать налоговые платежи, поэтому каждое предприятие должно ответственно подходить к ее обоснованию и выбору.

В учетной политике должны найти отражение те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько альтернативных вариантов решения. Выбирая тот или иной вариант, налогоплательщику необходимо обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора способа учета.

Альтернативные способы учета существуют в отношении оценки материальных запасов и затрат; начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, создания резервов и др.

Учетная налоговая политика для целей налогообложения может быть утверждена отдельным приказом руководителя организации либо включена в виде раздела в приказ руководителя об утверждении общей учетной политики организации. Осуществляя выбор, по нашему мнению, следует исходить из модели взаимодействия налогового и финансового бухгалтерского учета:

— если бухгалтерский учет ведется одной бухгалтерской службой (бухгалтером), то может быть удобен способ одновременного отражения в учетной политике способов ведения учета того или иного объекта в бухгалтерском финансовом и в налоговом учете;

— если же ведение двух видов учета осуществляется параллельно независимыми службами (лицами), то мы считаем, что утверждать учетную политику для целей налогообложения следует отдельным приказом. Это позволит обеспечить разграничение доступа к информации разных видов учета, и тем самым повысить степень безопасности коммерческой и налоговой тайны.

Таким образом, грамотно сформированная учетная политика (оптимальный вариант учета) позволит оптимизировать налоги и сборы, уплачиваемые организацией и снизить налоговую нагрузку. Учитывая изменчивость нормативно-правовой базы в области налогообложения, в целях исключения ошибок финансовым работникам необходимо следить за изменениями в налоговом законодательстве, своевременно реагировать на них, учитывать при разработке налоговой политики на очередной финансовый год и строго соблюдать порядок учета, предусмотренный законодательными актами в области налогового учета.

Литература:

1. Силина Т.А. Учетная политика организации. Одной недостаточно? // Научные труды SWorld. 2010. Т. 13. № 1. С. 35-36.

2. Ордынская М.Е. Учетная политика как важнейший этап текущего налогового планирования / Ордынская М.Е., Карпенко С.В., Силина Т.А. // В сборнике: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста Материалы II Всероссийской научной конференции. Ставрополь, 2010. С. 115-118.

3. Силина Т.А. Выбор метода оценки материалов как способ налоговой оптимизации в условиях инфляции / Силина Т.А., Андрюхина Д.В. // В сборнике: Наука. Образование. Молодежь Материалы ХIII Международной научной конференции молодых ученых и аспирантов. 2016. С 397-400.

4. Ордынская М.Е. Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета резервов организаций в РФ / Ордынская М.Е., Силина Т.А., Карпенко С.В. // Научный взгляд в будущее. 2016. Т. 5. № 1 (1). С. 168-174.

5. Силина Т.А. Модели налогового учета на основе степени его автономности / Силина Т.А., Волков Н.В. // В сборнике: Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов Юга России сборник научных трудов по материалам I Всероссийской научно-практической конференции. под научной редакцией А.А. Тамова. Майкоп, 2014. С 144-148.