студентка Бокова В. О.

Керченского государственного морского технологического университета

Аудит импортных операций

Ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной собственности на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном ввозе называется импортом. В момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации фиксируется факт импорта.

Поскольку импортные операции характеризуются своими специфическими целями, задачами и последовательностью осуществления их можно рассматривать как самостоятельный объект аудита. В процессе аудиторской проверки устанавливается факт достоверности отражения в учете импортных операций, а также факт соответствия их нормам таможенного, валютного и налогового законодательства. При аудиторской проверке делается вывод об эффективности системы внутреннего контроля за осуществлением импортных операций.

От аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного и гражданского права, валютного и налогового законодательства. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной).

Аудитор в процессе проверки устанавливает факт соответствия отражения в бухгалтерском учете и отчетности импортных операций нормам гражданского, таможенного, валютного и налогового законодательства, а также делает вывод о надежности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

При аудите импортных операций необходимо тщательно проверять правильность исчисления курсовых разниц. По расчетам с поставщиками курсовые разницы пересчитываются на дату совершения операции и на дату составления отчетности за период. Датой совершения операций по импорту материально-производственных запасов согласно ПБУ 3/2006 считается дата перехода собственности к импортеру на импортируемые товары.

Аудитор обязан внимательно изучить положения внешнеторгового контракта и определить момент перехода права собственности от поставщика к покупателю. Также, необходимо определить, имеются ли факты переоценки стоимости оприходованных товаров, так как в соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

При проведении аудита импортных операций необходимо обратить внимание на порядок расчета и удержания НДС с нерезидента. В ст. 148 Налогового кодекса РФ раскрыто понятие «место реализации работ (услуг)» для определения налогооблагаемой базы в целях НДС. Согласно этой статье документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

Ø контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

Ø документы, подтверждающие факт выполнения работ или оказания услуг (акты приемки – сдачи, накладные, счета-фактуры и счета, коносамент и др., т.е. первичные документы, которые содержат полные реквизиты места оказания услуг).

Аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин. Сопоставляя выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги аудитор осуществляет проверку кредиторской задолженности.

При проведении аудиторской проверки оприходования в учете импортных ценностей необходимо рассмотреть достоверность определения таможенной стоимости ценностей. Основополагающим документом для определения стоимости является государственная таможенная декларация. Данная проверка подтверждает то, что:

Ø избранный метод расчета таможенной стоимости объективен и реален;

Ø таможенные платежи правильно рассчитаны и включены в себестоимость импортной ценности и в полном объеме перечислены таможенным органам.

Аудитор должен обратить внимание на то, что в основе расчета таможенных платежей лежит таможенная стоимость импортного товара.

Аудитор также проверяет импортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов и сроков поступления импортной продукции. Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, и в случае непоставки товара – возврат указанных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.

Аудит импортных операций подразделяют на аудит материальных активов (товары, материалы, оборудование, другие ценности) и аудит нематериальных ценностей (выполненные работы, оказанные услуги). При этом проводятся:

Ø аудит на предмет соответствия соблюдения законодательства государства с учетом требований международным нормам и правилам;

Ø аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах;

Ø аудит достоверности отражения импортных операций на счетах бухгалтерского учета в целом и по этапам проведения операции;

Ø аудит налогообложения импортных операций.

От состояния систем бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля зависит аудиторский риск (точнее, его составляющие – неотъемлемый и контрольный риски), объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных кадров, обладающих специальными познаниями) и др.

Исходя из федерального стандарта № 16 «Аудиторская выборка» аудитору необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Там, в частности, указано на существование трех возможностей при приведении аудиторских процедур:

Ø отобрать все элементы (сплошная проверка). Применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов;

Ø отобрать специфические элементы. Производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности;

Ø отобрать отдельные элементы.

При незначительном количестве импортных поставок наиболее целесообразным является проверка всех этих импортных операций в соответствии с программой аудита.

Импортные операции являются специфическим объектом аудиторской проверки. Аудит импортных операций можно считать одним из наиболее сложных участков аудиторской проверки.

Литература:

Мирошниченко Т.А. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности / Т.А. Мирошниченко ‒ п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2012. – 202 с.

Молчанова О.В. Аудит внешнеэкономической деятельности / О.В. Молчанова, Е.В. Пронина – Астрахань, 2011. – 376 с.

Сафронова, Г. П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности / Г. П. Сафронова, Т. А. Смелова. – Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2011. – 80 с.

Сидоренков Г.Н. Основные направления проведения аудита импортных операций / Г.Н. Сидоренков, И.Д. Демина // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – № 8(92). – 2006. – С.24-43.