Небильцова В.М.

доцент кафедри обліку й аудиту

Національного університету харчових технологій

Тараненко О.Ю.

Магістр кафедри обліку і аудиту

Національного університету харчових технологій

Формування власного капіталу на підприємствах за міжнародними стандартами звітності

В статті розглянуто операції з власним капіталом, їхнє документування та відображення в бухгалтерському обліку. Встановлено, що на операції, для яких немає стандартизованих бланків типових форм первинних документів, оформляється бухгалтерська довідка, використання якої, на законодавчому рівні, передбачено лише для виправлення помилок у облікових реєстрах, які неповною мірою висвітлюють їх суть та методику розрахунку відображених у них сум. Для усунення таких невідповідностей у проаналізовано найбільш типові операції, що трапляються на підприємствах різних форм власності та розроблено форми документів, за допомогою яких вони можуть оформлятися для більш повного відображення їх суті. Водночас документування, як важливий методологічний прийом бухгалтерського обліку, потребує подальшого дослідження щодо так званих нетипових операцій в бухгалтерському обліку.

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими та практичними завданнями. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування.

Операції з обліку власного капіталу не так часто трапляються на підприємстві, як операції за розрахунками з покупцями та замовниками,

постачальниками, підзвітними особами, з оплати праці, за податками і платежами тощо. Тому документуванню цих операцій приділено менше уваги. Формування та використання власного капіталу відбувається на кожному підприємстві: під час заснування підприємства – у вигляді формування статутного капіталу; у подальшій діяльності – для визначення фінансового результату, розподілу прибутку, формуванні резервного та додаткового капіталу тощо.

Аналіз останніх досліджень і публікацій, в яких започатковано вирішення цієї проблеми. Питання документування господарських операцій загалом розкрито в працях В.В. Сопка, Г. Кіма, Т.А. Бутинець, О.І. Пилипенка, І.Р. Поліщук та інших, які розкривають суть документування як методичного прийому бухгалтерського обліку, розглядають первинні документи для обліку різних господарських операцій. Однак первинний облік операцій з власним капіталом досліджено недостатньою мірою.

Основною метою дослідження є: на основі вивчення та аналізу літературних джерел та практичного ведення бухгалтерського обліку на підприємствах розглянути існуючі форми первинних документів для обліку операцій з власним капіталом та розробити форми первинних документів для операцій з власним капіталом, для обліку яких використовують універсальну форму первинного документу – бухгалтерську довідку.

Основний матеріал дослідження з повним обґрунтуванням наукових результатів. Бухгалтерський облік на підприємствах здійснюють відповідно до Закону України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в

Україні". Відповідно до цього Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій [1].

Проблеми обліку й аналізу формування та змін власного капіталу досліджуються в працях провідних вчених-економістів. Серед іноземних учених, які здійснили внесок в удосконалення обліку власного капіталу на різних історичних етапах, слід назвати таких: Ж. Андре, Н. де Анастасіо, В.Е. Ануфрієв, Л. Батардон, Ф. Беста, П. Герстнер, Ж.Б. Дюмарше, Н.А.Литньова, Ф. Ляйтнер, М.Ю. Медведєв, Л. Пачолі, В. Рігер, Ж. Ришар.

Основними джерелами інформації для аналізу власного капіталу є:

- Форма № 1 «Баланс підприємства»

- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»

- Форма № 3 «Звіт про власний капітал»

- Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»

У фінансовій звітності капітал підприємства відображається в частині пасиву у таких розділах:

І. Власний капітал (ряд 1400-1495).

ІІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення (ряд 1500-1595).

ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення. (ряд 1600-1695).

Також капітал підприємства відображається у формі фінансової звітності №4 «Звіт про власний капітал».

Розглянемо детальніше зміни, які відбуваються в складових власного капіталу та їх документування згідно з чинним законодавством (табл. 1.1). Суть господарських операцій із складовими власного капіталу визначено на підставі П(С) БО5 та Інструкції до Плану рахунків.

Первинні документи з обліку операцій з власним капіталом

Господарська операція	Документ	Вплив операції на складову власного капіталу
1	2	3
Зміна облікової політики	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Виправлення помилок	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Переоцінка основних засобів, незавершеного будівництва та нематеріальних активів	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує інший додатковий капітал
Вибуття раніше дооцінених об'єктів необігових активів	Акт приймання-передачі основних засобів, бухгалтерська довідка	Зменшення додаткового капіталу та збільшення нерозподіленого прибутку
Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Збільшує статутний капітал та зменшує інший додатковий капітал
Визначення фінансового результату за звітний період	Бухгалтерська довідка	Одержання прибутку або збитку
Розподіл прибутку: виплати власникам (дивіденди)	Рішення зборів учасників	Зменшення нерозподіленого прибутку
відрахування до резервного капіталу		Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення резервного капіталу
спрямування прибутку до статутного капіталу	Рішення зборів учасників, нова редакція статуту	Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення статутного капіталу
Реєстрація статутного капіталу	Статут	Збільшення статутного (пайового) капіталу та неоплаченого капіталу
Продаж акцій за ціною, вищою, ніж номінальна	Договір засновників	Збільшення неоплаченого капіталу та додатково вкладеного капіталу
Викуп акцій (часток)	Рішення засновників, видатковий касовий ордер, виписка банку	Збільшення вилученого капіталу
Перепродаж викуплених акцій (часток)	Акт приймання передачі основних засобів, накладна, акт про приймання матеріалів, прибутковий касовий ордер, виписка банку, бухгалтерська довідка	Зменшення вилученого капіталу, збільшення (зменшення) додатково вкладеного капіталу, зменшення прибутку
Анулювання викуплених акцій (часток)	Рішення засновни- ків, бухгалтерська довідка	Зменшення статутного капіталу, вилученого капіталу, додатково вкладеного капіталу та нерозподіленого прибутку
Погашення заборгованості з капіталу:
грошовими коштами	Виписка банку	Зменшення неоплаченого капіталу
основними засобами	Акт приймання- передачі основних засобів
нематеріальними активами	Акт введення в господарський обіг об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів
виробничими запасами	Акт про приймання матеріалів, накладна
Перевищення фактичного внеску учасниками до статутного капіталу над його заборгованістю	Бухгалтерська довідка	Збільшення емісійного доходу або іншого вкладеного капіталу
Розрахунок з учасником у господарському товаристві у разі його виходу	Рішення засновни- ків, бухгалтерська довідка	Збільшення вилученого капіталу, зменшення прибутку, зменшення резервного капіталу
Зменшення номінальної вартості акцій	Рішення засновни- ків, нова редакція статуту	Зменшення статутного капіталу, збільшення додатково вкладеного капіталу (за певних умов)
Списання невідшкодованих збитків за рахунок: пайового капіталу	Рішення засновників	Зменшення збитків та зменшення пайового капіталу
іншого вкладеного капіталу		іншого вкладеного капіталу
резервного капіталу		резервного капіталу
Безкоштовно отримані активи	Акт приймання -передачі основних засобів	Збільшення іншого додаткового капіталу
Визнання доходу від безоплатно одержаного необігового активу	Розрахунок амортизації, бухгалтерська довідка	Зменшення іншого додаткового капіталу

Дані таблиці свідчать, що для багатьох операцій з обліку власного капіталу немає розробленого стандартизованого первинного документа. З метою дотримання вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відповідно до якого: "підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій".

Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, відповідно до якого: "господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування", – виникає потреба для обліку цих операцій застосовувати універсальний документ – бухгалтерську довідку. Однак застосування цього документа передбачено лише наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку" для виправлення помилок минулих років та помилок в облікових регістрах за звітний рік, виявлених після записів підсумків облікових регістрів у Головну книгу, способом сторно. Відповідно до цього документа в бухгалтерській довідці наводять зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку, якою виправляється помилка. Тобто застосування цього документа для підтвердження будь-якої іншої операції чинними нормативними актами не передбачено.

Таблиця 1.2.

Порівняльна характеристика Звіту про власний капітал відповідно до МСФЗ ТА GAAP

МСФЗ	GAAP	П(С)БО
Терміни, що використовуються, у складі окремих статей, що обумовлено різними правилами обліку
Результат зміни облікової політики також може відображатися як корегування вхідного сальдо нерозподіленого прибутку	Результат зміни облікової політики відображається в звіті про прибутки та збитки	Аналогічно МСФЗ
За ступенем деталізації
Не вимагається складання Звіту про сукупний дохід, тому Звіт про зміни у власному капіталі є єдиним джерелом інформації про всі зміни, що мали місце за період	Звіт про сукупний дохід може включатися у Звіт про прибутки та збитки або подаватися окремо, тому у Звіті про зміни у власному капіталі можуть входити лише сумарні дані	Аналогічно МСФЗ

Слід зазначити, що міжнародні стандарти не містять точної обов'язкової форми Звіту про зміни у влвсному капіталі, однак пункт 86 МСБО 1 «Подання фінансових звітів» визначає основні показники, які повинні бути відображені в такому звіті:

- чистий прибуток (чи збиток) за реріод;

- кожна стаття доходів чи витрат, прибутків і збитків, що визначається безпосередньо в капіталі, і сума таких статей;

- кумулятивний ефект змін в обліковій політиці;

- коригування фундаментальних помилок (тобто помилок, що мали великий вплив);

- операції капітального характеру з власниками та їх розподіл;

- сальдо накопиченого прибутку чи збитку на початок періодучи на звітну дату, зміни за період;

- звірка між балансовою вартістю кожного класу акціонерного капіталу, емісійного доходуі кожного резерву а початок і кінець звітного періоду з окремим розкриттям кожної зміни.

Список використаної літератури:

1. Закон України про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99р. № 996-ХІ

2. Закон України про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93р. №3125-ХІІ.

3. Бутинець, Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік : підруч. / Ф.Ф. Бутинець. -8-е вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП "Рута", 20015. - 912 с

4. Войнаренко, М. П. Міжнародні стандарти фінансової звітності та аудиту: навч. посіб. / М. П. Войнаренко, Н. А. Пономарьова, О. В. Замазій. — Київ : ЦУЛ, 2016. — 488 с.