Биняминов
Бинямин Альбертович, Насонова Ксения Вячеславовна
Студенты 3 курса
Всероссийского
государственного университета юстиции (ВГУЮ (РПА
Минюста России)), Россия, г. Москва
Научный руководитель: Савосик Денис Александрович, к.ю.н.,
доцент кафедры административного
и финансового права ВГУЮ (РПА Минюста России)
основные вопросы регулирования
налога на добавленную стоимость
Ключевые слова: налог, НДС, льготы, правовое регулирование,
Налоговый кодекс
Добавленная стоимость
содержит в себе ту часть цены продукта (работ, услуг), которую изготовитель
продукта добавляет к цене издержек (материала, сырья, работ и услуг третьих
лиц, использованных в ходе изготовления). Налог на добавленную стоимость имеет
французское возникновение. Фраза «налог на добавленную стоимость» в первый раз
была сформулирована в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре
[7].
Налог на добавленную
стоимость содержит в себе косвенный налог, который эволюционировал в течение
двадцатого столетия от налога на рост оборота. Этот оборот обладал «каскадным»
характером (при реализации продуктов налогом каждый раз облагалась вся цена
продукта) до налога, которым облагается только дополнительная стоимость, в тот
момент как главная стоимость передается от сделки к сделке в неизменном объеме.
НДС считается важным
источником пополнения муниципальных бюджетов основной массы европейских
государств. Это косвенный, многостадийный налог, фактически спонсируемый
покупателем.
Представляет собой форму
изъятия в бюджет доли прироста цены, которая формируется на всех стадиях
изготовления и осуществления — от материала до предметов употребления.
Налог систематизирован
как федеральный. Данный налог взыскивался при осуществлении основной массы
продуктов, работ и услуг и обусловливается как разница между суммой начисленной
добавленной цены и суммой НДС, оплаченной поставщикам за материальные средства
(в том числе импортируемые).
Образно можно выразить,
что фирма не только приобретает продукты и услуги, однако получает совместно с
ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая
сокращает его будущий долг перед бюджетом по НДС.
Отсюда и следует та
высочайшая требовательность в законах оформления счетов-фактур, потому что
данный акт практически служит ценной бумагой, по которой плательщик может
получить назад часть средств производственных материальных потерь.
Имеющийся распорядок
исчисления налога дает возможность бюджету извлечь дополнительную выгоду, к
примеру, если в цепочке изготовителей, хотя бы один человек освобожден от
уплаты НДС.
Однако,
невзирая на уплату налога в бюджет всеми бывшими изготовителями, издержки
покупателя на покупку продукта у фирмы, которая пользуется льготами, не будут
квалифицированы как зачетные по НДС и при их следующей реализации вторично
обложены налогом с полного размера.
Так как
НДС – это федеральный налог, то и предоставление льгот регулируется федеральным
законодательством, а именно главой 21 НК Российской Федерации [4, с. 33].
Важным
элементом налога являются его ставки. В настоящее время в НК РФ установлены
пять ставок НДС. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки
10/110 и 18/118 - расчетные.
Налогообложение
производится по специальной налоговой ставке, равной 0% при реализации товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны, некоторых видов работ (услуг),
непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных
под таможенную процедуру, а также в иных обусловленных налоговым
законодательством случаях.
Условия
внедрения льгот по НДС для всех компаний и юридических лиц однообразные:
1.Если
компания исполняет деятельность, которая подлежит лицензированию и у нее есть право
на льготу, то для предоставления услуги она обязана иметь разрешение.
2.Если
подобная лицензия отсутствует, то компания выплачивает НДС в обычном режиме, в
отсутствии льгот.
3.Если
компания осуществляет не только те акции, которые подлежат льготированию, но и
остальные, то нужно вести поэтапный учёт.
Согласно
ставке 0 % облагаются экспортируемые продукты, исполнение работ и услуг,
которые связаны конкретно с перевозкой продуктов через таможенную границу.
По
ставке 10 % облагаются некоторые продовольственные продукты и товары для детей
по списку, определенному правительством Российской Федерации.
Другие
продукты (работы, услуги) облагаются по ставке 18 %.
Расчетные
ставки (соответственно 9,09 % и 15,25 %) используются при:
получение
валютных средств, которые связаны с оплатой продуктов (работ, услуг);
удержание
налога налоговыми агентами;
продажи
продуктов (работ, услуг), полученных на стороне и учитываемых с НДС
осуществления аграрной продукции и товаров ее переработки, закупленной у
физических лиц.
Кроме
обычной ставки НДС в объеме 18%, законодательством предусмотрены льготные
ставки в объеме 10%, а так же цена в размере 0%, то есть избавление от уплаты
налога.
Система НДС позволяет
устранить международное двойное налогообложение. В системе НДС заложен метод
освобождения экспорта и обложения импорта для устранения двойного
налогообложения товаров, а также презумпция о месте реализации услуг для
устранения двойного налогообложения услуг.
Порядок исчисления налога
– это сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие
налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Порядок и сроки уплаты –
уплата налога в бюджет производится равными долями в течение трех месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты – не позднее 25-го числа
каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ [1]). Если 25-е число месяца приходится на
выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый
следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В согласовании со статьей
150 НК Российской Федерацией, не подлежит налогообложению (высвобождается от
налогообложения), ввоз на таможенную территорию России:
1) продуктов (за
исключением подакцизных продуктов), импортируемых в качестве бесплатной
поддержки (содействия) России. Это происходит в порядке, определенном
Правительством РФ в согласовании с Федеральным законодательством "О
безвозмездной помощи (содействии) России и внесении перемен и добавлений в
отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам
в муниципальные внебюджетные фонды в связи с исполнением бесплатной поддержки
(содействия) РФ" [2].
2) продуктов, отмеченных
в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а конкретно:
- последующих медицинских
продуктов российского и иностранного изготовления по списку, утверждаемому
Правительством РФ:
- важной и жизненно
необходимой медицинской техники;
Согласно списку важной и
жизненно необходимой медицинской техники, осуществление которой на территории
РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, установленный постановлением
Правительства Российской Федерацией от 30.09.2015 N 1042 [3].
- протезно-ортопедических
продуктов, материала и сырья для их производства и полуфабрикатов к ним и так
далее [5, с. 14].
3) материалов для
производства медицинских иммунобиологических веществ, для диагностики,
профилактики и (либо) лечения инфекционных болезней (по списку, определенному
Властью РФ);
4) культурных ценностей,
полученных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов, культурных ценностей, приобретенных в дар муниципальными и
государственными учреждениями культуры.
7) научно-технического
оснащения (также комплектующих и резервных частей к нему), аналоги которого не
изготавливаются в РФ, по списку, утверждаемому Властью РФ;
8) необработанных
природных алмазов и так далее [6, с. 24].
Льготы по уплате НДС
считаются обязательной частью регулирования внешнеэкономической деятельности
РФ. Льготные ставки НДС имеют безгранично огромную значимость для внешней
торговли РФ, дает возможность совершенствовать внешнюю экономику.
Однако еще нужно заметить
и несовместимый характер предоставляемых льгот, на фоне практической
деятельности компаний занимающихся внешней продажей, а также судебных решений,
часто противоречащих друг другу.
В статье были рассмотрены
основные положения правового регулирования и правоприменения налога на
добавленную стоимость. Указана важная роль, которую играет НДС как важный
источник пополнения муниципальных бюджетов, сделан акцент на правовые аспекты взыскания
данного налога, в том числе на возможность и условия освобождения от
налогообложения. Между тем подчеркнута в системе данного налога и возможность
устранения международного двойного налогообложения, рассмотрена презумпция о
месте реализации услуг для устранения двойного налогообложения услуг. Значимо,
что перечисленные льготы по уплате НДС способствуют совершенствованию внешней и
внутренней экономики страны.
1.
"Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред.
от 30.10.2017) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32,
ст. 3340
2.
Федеральный
закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ (ред. от 24.11.2008) "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" // "Собрание
законодательства РФ", 03.05.1999, N 18, ст. 2221
3.
Постановление
Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (ред. от 31.12.2016) "Об утверждении
перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской
Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от
обложения) налогом на добавленную стоимость" // "Собрание
законодательства РФ", 12.10.2015, N 41 (часть II), ст. 5655
4.
Аронов
А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону.: Магистр, 2013.
5.
Вещунова
Н.Л. Налоги Российской Федерации Налоговый и бухгалтерский учет. – Спб.: Питер,
2012
6.
Волков
Д.Б. Налоговые льготы: теория и правоприменение на примере НДС. // Финансы.
2013. №7.
7.
История
возникновения НДС в мире и РФ [Электронный ресурс] // Режим доступа:
https://vuzru.ru/istoriya-vozniknoveniya-nds-v-mire-i-v-rf/ (Дата обращения:
08.11.2017 г.)