Швець Я.С.

студентка групи 3593-2 кафедри обліку та аудиту

Наук. керівник: к.е.н., доцент кафедри обліку та аудиту Урусова З.П.

Запорізький національний університет, м. Запоріжжя

Внутрішній аудит операцій з іноземною валютою в комерційних банках

На сьогоднішній день вітчизняні банки активно використовують іноземну валюту в своїй основній діяльності, формуючи різні за обсягами портфелі активів і зобов’язань в іноземній валюті. Валютні операції є одним із найскладніших і найризикованіших видів банківського бізнесу, які можуть бути як джерелом значних прибутків, так і збитків. Це зумовлює необхідність вдосконалення їх регулювання, а також підвищення ролі бухгалтерського обліку та аудиту в процесі управління валютними операціями банків як основного джерела інформаційного забезпечення при прийнятті управлінських рішень. [1]

Для забезпечення ефективної діяльності банку на валютному ринку необхідним є формування системи контролю валютних операцій. За останні роки проблема ефективності та вдосконалення внутрішнього аудиту в комерційних банках розглядається у вітчизняній економічній літературі і знайшла відображення в працях вітчизняних дослідників, серед яких: О.І. Кірєєв, О.С. Любунь, В.М. Кравець, Н.П. Шульга, Б.Ф. Усач, О.С. Полєтаєва, Н.Швець, І.Краснова та інші.

Дестабілізація економіки,  послаблення стійкості банківської системи призвели до того, що значення внутрішнього аудиту набуло все більшої вагомості. Якщо за сприятливої ситуації внутрішній аудит, який мав форму ревізії і відображав лише факти дотримання правил обліку і нормативних процедур, то сьогодні він перетворився на один з основних інструментів підвищення ефективності управління та розвитку комерційного банку. З усіх елементів управління (прогнозування, планування, регулювання, контролю, аналізу і стимулювання) саме внутрішній аудиторський  контроль дає реальну оцінку стану комерційного банку.

Згідно Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України внутрішній аудит банку являє собою незалежну експертну діяльність служби внутрішнього аудиту банку для перевірки й оцінки адекватності  та ефективності системи внутрішнього контролю та якості  виконання призначених обов'язків співробітниками банку[2].

Операції комерційного банку з іноземною валютою здійснюються через прибуткові, видаткові й прибутково-видаткові каси та обмінні пункти. Аудиту підлягають організація цих операцій відповідно до нормативних документів Національного банку України, правильність оформлення операцій документами (касові ордери, валютні ордери) при зарахуванні національної та готівки іноземної валюти в касу банку. Аудитор перевіряє, чи банк забезпечує обмінні пункти авансами валютних цінностей безперебійно. [3]

При формуванні системи контролю в банку в цілому та контролю валютних операцій, зокрема, необхідно обрати базову концепцію. На сьогодні існують наступні концепції внутрішнього контролю в банку: тотального та ризик-орієнтованого контролю.

Концепція тотального контролю передбачає визначення стандартів роботи банку (нормативні акти та внутрішні регламенти), що охоплюють всі аспекти його діяльності, та забезпечення таких умов, за яких неможливе їх умисне або неумисне порушення.

Концепція ризик-орієнтованого контролю передбачає, що в якості стандарту виступає рівень ризику, прийнятний для банку при здійсненні певної операції або виду діяльності, його контроль відбувається постійно і незалежно від здійснення операції, у разі виявлення відхилення рівня ризику від стандартного рівня коригується саме той операційний процес, що призвів до зростання рівня ризику.

Для сучасних умов ведення банківського бізнесу та стану валютного ринку, що характеризується значною волатильністю, при формуванні системи контролю валютних операцій банку доцільним є застосування концепції ризик-орієнтованого контролю.

З метою прийняття управлінських рішень та для вдосконалення облікової політики банку необхідно постійно здійснювати внутрішньобанківський контроль та аудит.

Можна виділити такі основні напрямками аудиту валютних операцій:

- оцінювання діяльності банку на валютному ринку, його конкурентоспроможності;

- визначення рівня ефективності залучення та використання ресурсів в іноземній валюті та дотримання нормативів НБУ у сфері валютних операцій;

- дотримання правил купівлі-продажу іноземної валюти на міжбанківському валютному ринку України та міжнародних валютних ринках; дотримання правил відкриття та обслуговування поточних депозитних рахунків фізичних осіб, суб’єктів господарювання та порядку функціонування кореспондентських рахунків банків-резидентів і нерезидентів в іноземній валюті та кореспондентських рахунків банків-нерезидентів у валюті України;

- виконання функцій агента валютного контролю;

- дотримання правил здійснення валютно-обмінних операцій через каси та пункти обміну іноземної валюти та встановленого порядку формування звітності;

- дотримання встановлених вимог щодо декларування валютних цінностей, які належать банку та перебувають за межами України, і вимог валютного законодавства під час проведення власних валютних операцій банку

Важливим етапом аудиту валютних операцій банку є оцінювання ресурсної бази в іноземній валюті та ефективності їх використання, що здійснюється на підставі балансових звітів, статистичної інформації, звітів про залучені та розміщені кошти в іноземній валюті, аналізу вартості залучених і розміщених ресурсів, дохідності від операцій в іноземній валюті, порівняння їх з показниками минулих періодів.

Дослідження стану внутрішнього аудиту операцій з іноземною валютою в банках України загалом свідчать про численні недоліки в організації інформаційного та методичного забезпечення цього засобу управління.

Список використаної літератури

1. Глебова Н.В. Формування інформаційного забезпечення валютних операцій банку в системі обліку та аудиту / Н.В. Глебова //. – Журнал «Бізнес Інформ». – №12, 2014.

2. Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України: Затв. постановою Національного банку України №114 від 20.03.1998 р. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/v0548500-98

3. Усач Б.Ф. Аудит / Б.Ф. Усач //. – Навч. посіб. – К.: Знання-Прес, 2002

4. Ружанська Т. В. Особливості системи контролю валютних операцій в банківських установах / Т.М. Ружанська //. – Економічний форум. – 2014, –№2. – С. 221-230 – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecfor_2014_2_39