Студентка групи 3593-2 кафедри облік та оподаткування Дробінська К.О.

Наук. керівник: к.е.н., доцент кафедри обліку та оподаткування Урусова З.П.

Запорізький національний університет, м. Запоріжжя

НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ОРГАНІЗАЦІЇ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ В КОМЕРЦІЙНИХ БАНКАХ

Внутрішній аудит банку — це незалежна експертна діяльність аудиторської служби банку для перевірки і оцінки адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю та якості виконання посадових обов'язків співробітниками банку[1]. В банківській системі України обов’язковим елементом практичної діяльності банків є наявність відповідних структур, які здійснюють контрольні процедури з метою підвищення ступеня надійності, достовірності та повноти економічної інформації, яка відображає їх загальний стан, тенденції у різноманітних формах звітності. Основою для здійснення внутрішнього аудиту є внутрішні документи, прийняті органами управління комерційного банку.

Сфера внутрішнього аудиту почала розвиватись після світової економічної кризи 1932–1933 років, яка показала незахищеність акціонерів, клієнтів, яких можна було уникнути. Після цієї кризи формування економік багатьох країн відбувалось у формі інтернаціональних відносин (створювались крупні холдинги, корпорації), що вимагало налагодження більш ефективної системи внутрішнього аудиту за їх господарськофінансовою діяльністю. З впровадженням в комерційних банках окремого структурного підрозділу внутрішнього аудиту з’являється необхідність у регулюванні правовідносин, що виникають в ході проведення його діяльності.

Оскільки Національний банк України регулював та контролював найбільш важливі ділянки діяльності банків, то внутрішній аудит покликаний був обмежити ризики діяльності, оцінити методологічні та процедурні недоліки, які могли наражати банк на можливість застосування штрафних санкцій з сторони державних інституцій. Для цього першим кроком до побудови функціональної системи внутрішнього аудиту в системі управління комерційним банком було прийняття Постанови «Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України» (далі – Положення) від 20.03.1998 № 114 [2], яким Національний банк України зобов’язав створити служби внутрішнього аудиту та визначив під поняттям внутрішній аудит – незалежну експертну діяльність служби внутрішнього аудиту банку для перевірки й оцінки адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю та якості виконання призначених обов'язків співробітниками банку. Також було виділене в Положенні визначення внутрішній контроль в банку, що означає сукупність процедур, які забезпечують достовірність та повноту інформації, яка передається керівництву банку, дотримання внутрішніх і зовнішніх нормативних актів при здійсненні операцій банку, збереження активів банку і його клієнтів, оптимальне використання ресурсів банку, управління ризиками, забезпечення чіткого виконання розпоряджень органів управління банку в досягненні мети, яка поставлена в стратегічних та інших планах банку.

Діяльність служби внутрішнього аудиту у банках відбувається на основі Положення про службу внутрішнього аудиту, стандартів та принципів внутрішнього аудиту, які розробляються кожним банком самостійно з дотриманням вимог Національного банку України та специфіки діяльності самого банку. Виділення внутрішнього аудиту як окремого структурного підрозділу банку відслідковується з прийняттям Закону України «Про банки і банківську діяльність» (далі – Закон), прийнятого 7 грудня 2000 року [3]. Основні вимоги до функціонування служби внутрішнього аудиту передбачені статтею 45 Закону. Так, служба внутрішнього аудиту є органом оперативного контролю Спостережної ради банку, підпорядковується та діє на підставі положення, затвердженого нею, що в сукупності і визначає організаційну незалежність від об’єкта перевірки, тобто інших керівних органів банку.

Служба внутрішнього аудиту не несе відповідальності та не має владних повноважень щодо операцій, за якими вона здійснює аудит. Працівники служби дають письмове зобов'язання про нерозголошення інформації щодо діяльності банку та збереження банківської таємниці відповідно до вимог глави 10 цього Закону. Для забезпечення належних умов перевірки зовніш- ніх аудиторів керівники банку зобов'язані відповідно до вимог законодавства України надати звіти про проведені перевірки в банку, зокрема і внутрішнього аудиту [1].

При розробці нормативно-правового регулювання необхідно визначити основні завдання та цілі, а також визначити яка інформація потрібна внутрішньому аудиту для проведення перевірки та яку інформацію бажають отримати органи управління в кінцевому результаті.

Чисельність служби внутрішнього аудиту банку має бути достатньою для ефективного досягнення цілей та завдань, поставлених перед цим підрозділом. Погодження кандидатури на посаду керівника служби внутрішнього аудиту банку здійснює Комісія Національного банку України з питань нагляду та регулювання діяльності банків (далі – Комісія) або комісія при територіальному управлінні Національного банку України з питань нагляду та регулювання діяльності банків (далі – комісія при територіальному управлінні) шляхом проведення співбесіди за умов, визначених Комісією [2].

Тобто, Положення є нормативно-правовим актом прийнятим Національним банком України і визначає систему аудиторської діяльності в банках та регламентує порядок створення і організацію роботи служби внутрішнього аудиту в комерційних банках України. Внутрішній аудит створюється з метою оцінки та вдосконалення системи внутрішнього контролю банку. Дане Положення дало змогу розмежувати поняття внутрішнього аудиту та зрозуміти права, обов’язки, завдання, функції та повноваження служби внутрішнього аудиту комерційного банку.

Стандарти діяльності внутрішнього аудиту запровадив Національний банк України, затвердивши постановою Правління № 358 від 20.07.1999 р. «Методичні вказівки щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в банках України» [3]. В основу складання стандартів Національний банк за- клав Міжнародні стандарти професійної практики внутрішнього аудиту [4]. Методичні вказівки визначають застосування стандартів, якими необхідно керуватися службі внутрішнього аудиту банку при проведенні сис- тематичних аудиторських перевірок, а також регулюють роботу служби внутрішньо- го аудиту щодо виконання покладених на неї функціональних обов’язків.

Нормативно-правове забезпечення не є досить розвинене, що в свою чергу гальмує розвиток внутрішніх розробок документів адаптованих до особливостей окремого комерційного банку. Згідно законодавчої бази внутрішній аудит є лише складовою внутрішнього контролю та не являється тотожним поняттям. Національний банк розробив Положення, яке регламентує порядок створення і організацію роботи служби внутрішнього аудиту в комерційних банках України, але це стало лише першим кроком до створення ефективності та стабільності внутрішнього аудиту, і вдосконалення системи внутрішнього контролю банку.

Список використаних джерел

1. Облік та аудит у комерційних банках/А. М.Герасимович, Т.В. Кривов'яз, О. А. Мазур та ін.; За ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича.—Львів: Видавництво «Фенікс», 1999. — 512с.

2. Постанова Правління Національного банку України «Про затвердження Положення про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України» від 20.03.1998 № 114, із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 110 (v0110500-99) від 15.03.99, № 494 (z1055-01) від 03.12.2001. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/v0548500-98.

3. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 № 2121-III // Відомості Верховної Ради України (ВВР). – 2001. – № 5-6. – Ст. 30, із змінами, внесеними згідно із Законами № 406-VII (406-18) від 04.07.2013. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2121-14.

4. Постанова Правління Національного банку України від 20.07.1999 року № 358 «Про затвердження Методичних вказівок щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в банках України», із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 50 (v0050500- 03) від 12.02.2003 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/v0358500-99.

5. Міжнародні стандарти професійної практики внутрішнього аудиту [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://iia.org.ua/ua/wp-content/uploads/2013/08/IPPF-2013-Ukrainian.pdf.