Экономические науки/2. Учет и аудит
магистр,
старший преподаватель Байдаирова Клара Божековна
студентка
группы ФР-42 Рамазанова Айгерим
АО "Финансовая
Академия", Казахстан
Учет
краткосрочных обязательств
Одним из видов краткосрочных обязательств
является расчеты с бюджетом.
Учет
расчетов с бюджетом отражается на бухгалтерских счетах и финансовой отчетности.
Подраздел 3100 «Обязательства по
налогам» предназначен для учета обязательств организации по уплате налогов.
Данный подраздел включает следующие
группы счетов:
3110 - «Корпоративный подоходный
налог, подлежащий уплате», где учитывается корпоративный подоходный налог,
подлежащий уплате;
3120 - «Индивидуальный подоходный
налог», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой
индивидуального подоходного налога;
3130 - «Налог на добавленную
стоимость», где учитывается операции, связанные с начислением и уплатой налога
на добавленную стоимость;
3140 - «Акцизы», где отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой акцизов;
3150 - «Социальный налог», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой социального налога;
3160 - «Земельный налог», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога;
3170 - «Налог на транспортные
средства», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на
транспортные средства;
3180 - «Налог на имущество», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество;
3190 - «Прочие налоги», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой прочих налогов, не
указанных в предыдущих группах.
По кредиту счетов
отражают остатки задолженности по счетам на начало и конец месяца и суммы,
начисленные в пользу бюджета, а по дебету- погашение задолженности перед
бюджетом.
Подраздел 3200
«Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам» предназначен для
учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с
законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов.
Организация аналитического учета
должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по
каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам
субсчета в их развитие. Налоговым обязательством признается обязательство
налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым
законодательством.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным
налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как
разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением
нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый
доход = Совокупный годовой доход – Вычеты.
Начисление корпоративного подоходного налога отражается в учете по кредиту счета 3110 «Корпоративный
подоходный налог, подлежащий уплате» и дебету счета 7710 «Расходы по
корпоративному подоходному налогу».
Объектами
обложения индивидуальным подоходным налогом являются:
1.
доходы, облагаемые у источника выплаты;
2.
доходы, не облагаемые у источника
выплаты.
Облагаемый
доход определяется в тенге.
К
доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1. Доходом работника, облагаемым у
источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на
сумму налоговых вычетов.
2. Доходы работника – любые доходы,
выплачиваемые работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные
работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной
выгоды.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету расчетов по подоходному налогу
|
Содержание операции |
Дт |
Кт |
|
Начислена задолженность перед бюджетом
по ИПН, удержанному из доходов
работников |
3350 |
3120 |
|
Погашена задолженность перед бюджетом
по ИПН путем перечисления денежных средств с текущего счета в банке |
3120 |
1030 |
|
Погашена задолженность перед бюджетом
по ИПН путем перечисления наличных денежных средств из кассы организации |
3120 |
1010 |
Доход, полученный
работником в натуральной форме, включает:
1.
оплату труда в натуральной форме;
2.
полученные работником товары,
выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на
безвозмездной основе;
3.
оплату работодателем стоимости товаров
(работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Доходом
работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг),
включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Расчеты
по подоходному налогу с физических лиц учитывают в соответствии с Инструкцией
по разработке рабочего плана счетов – на счете 3120 «Индивидуальный подоходный
налог».
Задолженность по налогу на добавленную
стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости,
добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг, а также
отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.
Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами
налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и
услуги, и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими возмещению из
бюджета. НДС исчисляется по ставке 15%,
а по отдельным группам- по нулевой ставке.
Для учета расчетов с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость применяется счет 3130 «Налог на
добавленную стоимость».
По кредиту данного счета в корреспонденции со дебетом счетов 1210,1220,1230,2110,2120,2130 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость по предъявленным к оплате счетам за реализованные
товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги по облагаемому
обороту.
По
дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" отражается:
- зачет
налога на добавленную стоимость за приобретенные товарно-материальные ценности,
выполненные работы и услуги,
-
уплата в бюджет налога на добавленную
стоимость,
- при
возврате покупателями оплаченных ими товаров (работ, услуг), сумма налога на
добавленную стоимость, падающая на возврат.
Налог на добавленную стоимость к возмещению учитывается на счете
1420.В соответствии с Налоговым Кодексом
Республики Казахстан организации
применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете
расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется счет 1420
«Налог на добавленную стоимость».
По дебету счета 1420
отражаются суммы НДС по акцептованным счетам
за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с
кредитом счета 3310
«Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 1420, по
мере фактического поступления ценностей на склады
(приемки выполненных работ) будут записываться
по кредиту этого счета и дебету счета 3130 "Налог на добавленную
стоимость". Записи по дебету счета 1420 не будут закрываться на счет 3130 только по тем акцептованным
счетам-фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не
оприходованы на склады, а работы не
приняты по актам приемки выполненных работ или услуг.
Учет расчетов с
бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с
требованиями Налогового Кодекса РК.
Объектом
обложения этим налогом является:
- балансовая стоимость основных
средств (кроме транспортных средств) юридических и физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью;
- жилые помещения, дачные
строения, гаражи и иные строения, сооружения физических лиц, не используемые в
предпринимательской деятельности. Сумма налога на имущество граждан исчисляется
на основании данных Управления по оценке и регистрации недвижимости.
Плательщиками
социального налога являются:
1) индивидуальные
предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе
разового талона;
2) частные
нотариусы, адвокаты;
3) юридические
лица-резиденты РК;
нерезиденты, осуществляющие деятельность
в РК через постоянное учреждение филиала и представительства.
Земельный налог - налог за
землевладение и землепользование. Объектом налогообложения является земельный
участок.
Плательщиками
земельного налога являются землевладельцы и землепользователи
Учет данного налога
ведут на счете 3160 - «Земельный налог», где отражаются операции, связанные с
начислением и уплатой земельного налога. Земельный налог начисляют по кредиту счета 3160 и дебету счета 7210
«Административные расходы».
Налог
на транспортные средства вносят в бюджет юридические и физические лица, имеющие
транспортные средства.
Ставки
налога на транспортные средства дифференцированы по видам транспортных средств.
Учет данного налога
ведут на счете 3170 - «Налог на транспортные средства», где отражаются
операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства. Налог на транспортные средства
начисляют по кредиту счета 3170 и дебету
счета 7210 «Административные расходы».
Кроме налоговых
платежей организации производятрасчеты по другим обязательным и добровольным
платежам. Для их учета предназначены счета подраздела 3200 «Обязательства по
другим обязательным и добровольным платежам», который предназначен для учета обязательных и добровольных
платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, за исключением налогов, и включает следующие группы счетов:
3210 – «Обязательства по социальному страхованию», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по
социальному страхованию;
3220 – «Обязательства по
пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с
начислением и уплатой пенсионных отчислений;
3230 – «Прочие
обязательства по другим обязательным платежам», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по
другим обязательным платежам, например, сборы, государственная пошлина, платы;
3240 – «Прочие
обязательства по другим добровольным платежам», где
отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по
другим добровольным платежам.
Отчисления
на социальное страхование отражают по кредиту счета 3210 и дебету счетов
расходов организации (7110,7210,8110,8210,8310,8410).
Удержание обязательных пенсионных взносов
отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и
кредиту счета 3220.
Прочие обязательные отчисления
учитывают по кредиту соответствующего счета группы 3230 и дебету счетов
1310,1330,1350,2410, то есть счетов по
учету запасов, основных средств. Для
учета добровольных платежей используется счет 3240. (платежи по страхованию
имущества и работников основного и вспомогательного производств). На указанные суммы кредитуют счет 3240 и
дебетуют счет группы 8410 «Накладные расходы».
Действующим Налоговым законодательством
Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по
составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками
самостоятельно в установленном порядке и сроки.
Налоговая
отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их
представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным
государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая
отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном
или русском языке.
Налогоплательщики
вправе представлять налоговую отчетность по выбору:
- в явочном порядке;
- по почте заказным письмом с
уведомлением;
- в электронном виде.
Если
налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен
предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации,
как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс
регистрации налогоплательщика включает в себя:
1) Подачу
Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма
009.00);
2) Заключение
типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в
электронных документах;
3) Выпуск
Налоговым комитетом криптографических ключей для налогоплательщика и запись их
на магнитный носитель (дискету).
При
составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен
быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность
за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на
налогоплательщика.
Список использованной
литературы
1.
Налоговый кодекс РК 2013
2.
Сейдахметова Ф.С. Современный
бухгалтерский учет г.Алматы 2010
3.
Ержанова Н Корпоративный подоходный
налог // Бюллетень бухгалтера № 4 2015
(дата
обращения:2.02.16)
5.
ЦехмистерП.Б. Заработная плата Автореферат,-С-15.
.[Электронный ресурс]