Экономические науки/7. Учет и аудит

Магистр, ст. преподаватель Байдаирова К. Б., студент Калдыкозов Ш.

АО «Финансовая академия», Республика Казахстан

Особенности учета нематериальных активов

Одними из весьма распространенных объектов, составляющих предмет финансового учета, являются нематериальные активы предприятия. В отличие от материальных активов они не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера и, подчас, отсутствия активного рынка данных объектов как такового. Однако этим отличия далеко не исчерпываются и могут прослеживаться как на этапе первоначальной оценки, так и при амортизации и последующем учете.

Анализ указанного документа дает примерно следующее определение. НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости.

Перечень НМА широк и законодательно не ограничен. Сам Минфин под конкретными объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальным активом (НМА) считается актив компании, приносящий доход в процессе ее деятельности и отделенный от материальных активов этой компании. Поэтому к учету НМА в МСФО предъявляются особые требования.

Как и многие другие активы, нематериальные активы учитываются по своей первоначальной стоимости. В то же время существует значительная разница в определении стоимости материальных и нематериальных активов. Только сама стоимость покупки включается при учете нематериального актива. Стоимость приобретения не включает в себя стоимость внутреннего развития или самосоздания актива. Это означает, что расходы на создание НМА в отличие от ОС не капитализируются.

Если нематериальный актив полностью создан внутри компании, то никакие из сопутствующих этому созданию расходов не будут капитализированы. Таким образом, некоторые компании имеют очень ценные нематериальные активы, которые нельзя даже отразить в активе баланса. Причины такого подхода могут быть объяснены самой историей бухгалтерского учета расходов на развитие и научно-технические разработки,

согласно которому все расходы на развитие и научно технические разработки, кроме тех, которые напрямую финансируются государственными органами, должны учитываться как расходы по мере их произведения. Далее это правило вошло в состав МСФО.

Таким образом, расходы по развитию и научно-техническим разработкам не появляются больше в бухгалтерских балансах как нематериальные активы.

Классификационными признаками НМА являются

– способ приобретения (покупка или создание собственными силами);

– выделяемость в самостоятельную учетную единицу (отделяемые и неотделяемые активы);

– обмениваемость (продаваемые и непродаваемые активы);

– период получения ожидаемых выгод.

Для бухгалтера важно правильно и в соответствии со стандартами рассчитать себестоимость НМА.

Себестоимость приобретенного нематериального актива включает

– покупную цену;

– импортные пошлины;

– невозмещаемые налоги на покупку;

– затраты, прямо относимые на подготовку актива к эксплуатации (например, гонорары за юридические услуги).

Себестоимость нематериального актива обычно не включает процентов по кредиту, если только они не капитализируются в соответствии с альтернативным подходом МСФО «Затраты по займам». Применение этого метода учета процентов должно быть зафиксировано в Учетной Политике.

Себестоимость активов, полученных в обмен на другие активы, оценивается по справедливой стоимости переданных в обмен активов – в этом случае один актив заменен другим по его цене.

Себестоимость нематериального актива, созданного собственными силами, может включать

– затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;

– заработную плату и другие затраты, связанные с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

– любые затраты, которые непосредственно относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию юридического права и амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива;

– накладные расходы, которые необходимы для создания актива (например, распределение амортизации основных средств, страховых взносов или арендной платы).

Примерами затрат, не включаемых в состав себестоимости нематериального актива, являются (здесь часто ошибки у бухгалтеров):

a) затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

б) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);

в) административные и прочие общие накладные расходы;

г) затраты, понесенные при использовании, обработке или передислокации нематериального актива;

д) затраты, понесенные в то время, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не был введен в эксплуатацию;

е) первоначальные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результаты, производимые данным активом.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости. Но себестоимость созданных самостоятельно НМА не является их балансовой стоимостью. При этом МСФО в одних случаях запрещает, а в других разрешает признание созданного внутри компании нематериального актива, который ранее не признавался в учете – здесь нужно внимательно анализировать стандарт по каждому конкретному случаю.

Права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права также относятся к сфере применения МСФО .

В МСФО определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.

При этом нужно помнить, что МСФО не применяется к: – нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности – это товары.

– отложенным налоговым активам (МСФО Налоги на прибыль);

– объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО Аренда;

Список использованной литературы

1. Нурсеитов Э. О. «Бухгалтерский учет в организациях»/Учебное пособие

2. Попова Л. А. «Бухгалтерский учет: финансовый аспект». Учебное пособие. Караганда, 2015. -257с.

3. Стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Национальной комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и методические указания к ним.

4. Международные стандарты финансовой отчетности.