Сопронюк Г.В.,

здобувач освітнього ступеня «магістр»

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТУ ОПЕРАЦІЙ З ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ ПІДПРИЄМСТВА

Проведення аудиту операцій з основними засобами підприємства є послідовним процесом, який починається з його організації, а завершується формуванням незалежної думки аудитора і представленням замовнику відповідного підсумкового документа. Для забезпечення якісного проведення аудиту операцій з основними засобами виникає потреба ретельної організації контрольного процесу, розподілу перевірки за етапами та досягнення на кожному поставлених цілей.

Теоретичні і практичні аспекти організації аудиту основних засобів знайшли відображення в працях таких вітчизняних вчених-економістів, як М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, І.М. Дмитренко, Р.О. Костирко, О.Ю. Редько та ін. Віддаючи належне науковим доробкам вчених-економістів в дослідженні питань аудиту основних засобів, слід зазначити, що окремі аспекти, пов’язані з організацією та плануванням аудиту операцій з основними засобами підприємства потребують узагальнення та систематизації.

Мета дослідження полягає у визначенні основних напрямків і нормативно-правового регулювання порядку проведення аудиту основних засобів підприємства.

Процес проведення аудиту основних засобів включає послідовне виконання таких етапів: організація аудиту, виконання аудиту, узагальнення та реалізація результатів аудиту. Для успішного досягнення відповідної мети на кожному з етапів процесу аудиту необхідно забезпечити виконання відповідних контрольних процедур (рис.1).

На початкову етапі організації аудиту операцій з основними засобами підприємство укладає договір з аудиторською компанією (аудитором) на здійснення аудиту, якому передує переговорний процес між учасниками правовідносин. Для здійснення аудиту на підприємстві аудитор повинен отримати від замовника письмове звернення у вигляді листа-замовлення. Відповідно до МСА 210 «Узгодження умов завдань з аудиту» [2] в інтересах замовника і виконавця доцільно, щоб аудитор до початку проведення перевірки надіслав клієнту лист-зобов’язання (рис. 2).

Рис. 1. Логічна структура етапів процесу аудиту операцій з основними засобами підприємства

Джерело: сформовано з використанням [1, с. 55]

Аудиторська фірма, отримавши від клієнта лист-замовлення, вивчає його зміст та при погодженні надсилає замовнику лист-зобов’язання, яким підтверджує прийняття пропозиції на проведення аудиту. В листі-зобов’язанні наводиться інформація про міру відповідальності керівництва підприємства у випадку надання неповних або недостовірних відомостей про діяльність суб’єкта, а також вчинення тиску на аудитора з метою надання думки щодо об’єкта дослідження.

Рис. 2. Процедура замовлення аудиторських послуг

Джерело: сформовано автором

Аудит операцій з основними засобами обмежений в часі, тому для забезпечення високої якості роботи до неї слід ретельно підготуватися. Важливим етапом такої підготовки є всебічно продумане планування, яке формує у виконавців упевненість у тому, що ними використовуються найбільш ефективні та дієві процедури аудиту. Іншими словами, під плануванням аудиту необхідно розглядати процес, що дає змогу найбільш раціонально виконати контрольні процедури та мінімізувати ризик невиявлення найсуттєвіших моментів здійснення обліку операцій з основними засобами.

Планування не є статичною процедурною процесу аудиту, а швидше безперервною та інтерактивною дією, яка часто починається після попереднього вивчення бізнесу клієнта і триває до завершення виконання завдання з аудиту. Планування створює необхідну організаційну основу для ефективної роботи, допомагає керівникові організовувати й контролювати дії його асистентів та координувати свої дії з діями інших фахівців [1, с. 62].

Загальну модель процесу планування аудиту операцій з основними засобами представлено на рис. 3.

Рис. 3. Модель процесу планування аудиту основних засобів

Джерело: сформовано автором

На початковому етапі планування аудиту основних засобів відбувається вивчення аудитором бізнесу замовника, в процесі якого досліджуються галузеві, правові та інші зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність підприємства-замовника, а також вплив галузевих особливостей на побудову системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

На підготовчому етапі планування відбувається знайомство з системою внутрішнього контролю, що є необхідним для раціонального проведення аудиторської перевірки. Внутрішній контроль потрібен для того, щоб запобігати здійсненню незаконних та економічно недоцільних господарських операцій, пов’язаних з надходженням та використанням основних засобів на стадії прийняття управлінських рішень, контролювати операції з основними засобами підприємства, виявляти та діагностувати проблеми в організації при зміні зовнішнього та внутрішнього середовища, надавати допомогу управлінському персоналу, щодо прийняття ефективних управлінських рішень, та попередження викривлення інформації у звітності [3, с. 189].

Залежно від отриманої оцінки системи внутрішнього контролю, аудитор визначає склад процедур, необхідних для отримання достатньої впевненості щодо достовірності звітності та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві відповідно до встановлених нормативно-правових актів. Якщо оцінка системи внутрішнього контролю буде низькою, тоді зростає кількість необхідних процедур і підвищується ймовірність суцільної перевірки [4].

При оцінці системи внутрішнього контролю в частині основних засобів аудитору необхідно перевірити:

1) стан організації бухгалтерського обліку в частині об’єктів основних засобів (перевірка правильності відображення в системі рахунків та звітності підприємства інформації про основні засоби підприємства);

2) організацію системи контролю за збереженням основних засобів (перевіряється наявність відділів або фахівців (юристів і бухгалтерів), які здійснюють контроль правильності роботи бухгалтерії);

3) організацію та порядок проведення інвентаризації основних засобів.

На стадії планування аудиту операцій з основними засобами підприємства аудитор повинен здійснити попередню оцінку аудиторського ризику та оцінку суттєвості. Концепція суттєвості є одним з основних понять аудиту. Встановити чіткі й однозначні критерії суттєвості зовсім не просто. Суттєвість - це максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у звітності і розглядається як несуттєва.

Відповідно до МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності» аудиторові слід планувати свою роботу з метою ефективного виконання завдання. В межах цього необхідно розробити план та програму аудиту операцій з основними засобами підприємства.

План аудиту визначає послідовність виконання аудитором контрольних процедур, тому він повинен бути досить докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності підприємства, складності перевірки і конкретних методик аудиту.

В процесі аудиту операцій з основними засобами найбільш прийнятним є пооб’єктний підхід до сегментації аудиту. Таким чином, план аудиту основних засобів має містити таку інформацію: рівень (рівні) суттєвості; оцінка аудиторського ризику; терміни проведення перевірки; склад аудиторської групи та її керівника; перелік сегментів аудиту із зазначенням термінів їх проведення та виконавців.

Плановані види робіт дозволять забезпечити:

- контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

- правильність віднесення об’єктів до основних засобів;

- правильність оцінки основних засобів в обліку;

- правильність оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття основних засобів;

- правильність нарахування та відображення в обліку амортизації та ремонту основних засобів;

- правильність відображення даних про наявність та рух основних засобів в бухгалтерському обліку та звітності.

План аудиту є підставою для складання програми перевірки, в якій чітко визначається мета аудиту, основні ділянки роботи, характер і методи перевірки (суцільний, вибірковий, фактичний, документальний контроль і т.д.). Програма аудиту операцій з основними засобами підприємства є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, які застосовуються в межах даної аудиторської перевірки, а також їх характер, терміни, обсяг і конкретних виконавців.

Організація та планування аудиту операцій з основними засобами підприємства здійснюється з метою:

- встановлення обсягу робіт на підприємстві, де здійснюється аудит операцій з основними засобами підприємства, час проведення перевірки, групи аудиторів, залученої для неї;

- визначення переліку аудиторських процедур і методик їх застосування для здійснення аудиту операцій з основними засобами підприємства;

- визначення переліку інформації, яку підприємство має надати для вибіркових методів контролю операцій з основними засобами та їх реалізації на підприємстві.

Таким чином, за результатами проведеного дослідження відзначимо, що процес організації та планування аудиту операцій з основними засобами підприємства характеризується як система взаємопов’язаних способів, прийомів та методів, які охоплюють комплекс контрольних процедур - від формування інформаційної бази, проведення контрольних дій і завершуючи узагальненням результатів аудиту. Він буде залежати від видів та масштабів діяльності, складності організаційної та фінансової структури підприємства, наявності фінансових ресурсів, доцільності охоплення аудитором різних аспектів діяльності і відношення керівництва підприємства до аудиту операцій з основними засобами підприємства.

Список використаних джерел

1. Дмитренко І.М. Аудит (за міжнародними стандартами): Навч. посіб. / І.М. Дмитренко. - К.: Кондор-Видавництво, 2013. – 398 с.

2. Офіційний сайт Аудиторської палати України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.apu.com.ua.

3. Костирко Р.О. Контроль і аналіз в системі управління економічним потенціалом господарюючого суб’єкта: методологія і організація: монографія. – Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2010. – 728 с.

4. Головнина Г.А. Методика планирования аудита основных средств [Електронний ресурс] / Г.А. Головнина. - Режим доступу: http://www.rae.ru/forum2012/pdf/0750.pdf.