Экономические науки/7 Учет и аудит

к.экон.наук.Егорушкина Т.Н.,

студентка 3 курса спец. «Финансы и кредит» Довбня Екатерина

Тульский филиал ФГБОУ ВО «Российский экономический

университет им. Г.В.Плеханова»

Консолидированная финансовая отчетность:

сущность, значение и правила ведения в России

Аннотация. Целью данной работы является рассмотрение роли и значения консолидированной финансовой отчетности в управлении предприятием и изучение принципиальных подходов к порядку ее составления.

Ключевые слова. Бухгалтерский учет, отчетность, материнское (головное) предприятие, дочернее предприятие, консолидированная финансовая отчетность, международные стандарты финансовой отчетности.

Современной, постиндустриальной экономике свойственны новые черты. В условиях глобализации и интеграции потребитель приобрел новые, более сложные системы потребностей, они многочисленны и многолики. Это обусловливает новые высокие требования для компаний, принадлежащих сектору потребительских услуг, так как им необходимо удовлетворять быстро меняющиеся, все более искушенные запросы и желания потребителей, создавая новые пути удовлетворения глобального потребительского спроса. Происходит качественное преобразование экономики. Очевидно, что современное положение России в глобальной экономике не соответствует ее природному, научно-техническому, интеллектуальному и духовному потенциалам. Ведь ни одна страна в мире не имеет такого жизненного пространства, такого количества и разнообразия природных ресурсов, устойчивости генофонда и богатства национальных культур [6].

Большое количество предприятий испытывают в настоящее время потребность в составлении финансовой отчетности не только по российским правилам бухгалтерского

учета (РСПБУ), но и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). [8].

Вследствие активного выхода компаний на международные фондовые рынки, возрастает значение финансовой отчетности другого вида - консолидированной. Консолидированная финансовая отчетность (далее КФО) - это отчетность, применяемая группой организаций, взаимосвязанных между собой и составляемая головной компанией в обязательном порядке. Формирование этой отчетности предполагает знание бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, нормативных документов, которые регулируют ее составление. Если рассматривать консолидацию как процесс, то, стоит отметить, что он достаточно сложный, однако оправданный и логичный, потому как вытекает из экономической сущности бизнеса.

История составления КФО датируется 1866 годом, однако большинство стран Европы относительно недавно определили стандарт в законодательство, например, Седьмая директива «Учет и консолидированная отчетность» был принят только в 1983 г.

Существуют необходимые условия и особенности формирования КФО:

1. После создания корпорации, необходимо проинформировать определенные правительственные органы и неправительственные организации: в Российской Федерации такими органами являются Госкомимущество и Антимонопольный комитет.

2. В годовом отчете головная компания обязана указывать информацию о подконтрольных организациях, а они, в свою очередь, указывают принадлежность к корпорации.

3. При формировании отчетности исключаются операции, происходящие между организациями, входящими в корпорацию;

4. Принцип «полной консолидации»: вся финансовая деятельность дочерних компаний представляется так, что при формировании КФО они являются единой организацией;

5. Формированием отчетности, как уже было сказано, занимается головная компания, кроме того случая, когда эта компания сама находится в подчинении другой (более 90% собственности);

6. Существует ряд случаев, при которых дочерние компании не включаются в отчетность если:

а. дочерняя компания приобретается и удерживается с целью последующей перепродажи в ближайшее время;

б. компания не может в полной мере распоряжаться своими активами (по каким-либо ограничениям);

в. деятельность материнской компании отличается от деятельности дочерней (различаются по своей природе) или связана с государственной безопасностью (в данном случае информация может быть получена из прилагаемых к КФО учетно-аналитических данных об этой компании);

г. наличие у холдинговой компании специального договора, ограничивает ее право определения структуры и персонального состава Совета директоров (исполнительного директората) дочерней компании, несмотря на обладание более 50 % ее голосов;

7. Составление КФО определяется исходя из финансово-экономических условий, в которых происходило объединение компаний в корпоративную группу;

8. Что касается холдинговой компании, то факт создания корпоративной группы отражается в ее учете следующими бухгалтерскими записями:

а. в случае объединения капиталов: источники собственных средств холдинговой компании увеличиваются на величину соответствующих статей дочерней компании; эта же величина общей суммой отражается по дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения»;

9. в случае покупки пакета акций: дебетуется счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуются счета учета денежных средств и расчетов на величину приобретенного капитала согласно договору о совершении сделки по созданию корпоративной группы.

КФО составляется по окончании финансового года с некоторым отличием от даты составления годовой отчетности холдинговой компании (если даты окончания финансового года компаний группы различаются, дочерняя компания должна составить промежуточную финансовую отчетность в соответствии с финансовым годом холдинговой компании)[5];

10. КФО составляется при помощи суммирования одноименных статей отчетности;

11. Аудит КФО проводится в обычном порядке;

12. Годовая КФО представляется:

а. руководителям организации;

б. уполномоченному федеральному органу исполнительной власти (если организация – не является кредитной);

в. Центральному банку РФ (если организация – кредитная);

13. Промежуточная КФО также представляется участникам организации, если это право прописано в учредительных документах.

14. Знакомятся с годовой отчетностью до проведения общего собрания участников организации, и не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность;

Развитие крупного бизнеса в России создало потребность пользователей бухгалтерской отчетности в получении достоверной информации о деятельности компаний. При преобразовании бухгалтерского учета в РФ главными задачами были: формулирование стандартов финансовой отчетности, в первую очередь, для обеспечения полезной информацией заинтересованных пользователей (в первую очередь инвесторов), а также обеспечение соответствия российских и международных стандартов.

Для решения данных задач была разработана программа реформирования, утвержденная постановлением Правительством РФ от 06.03.1998 №283, распоряжениями Правительства РФ от 21.03.1998 №382-р «О привидении действующей системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами» и от 22.05.1998 №587-р «Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику». При реорганизации за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности, регламентирующие общие принципы ведения бухгалтерского учета, финансовой отчетности, и содержащие минимальный перечень требований [2;3].

Позднее, в 2004 году, Министерство Финансов издало приказ от 01.07.2004 №180 [4], который определял цели развития бухгалтерского учета, совместимой с МСФО Согласно приказу, до 2010 года предполагалось реализовать два этапа:

1. Этап 2004–2007 гг., который обязывает:

· перевести консолидированную финансовую отчетность на Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО);

· взяв за основу МСФО, установить основной комплект российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности;

· усовершенствовать принципы и требования к составлению отчетности;

· создать специальный орган в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

· сблизить правила налогового и бухгалтерского учета;

· усовершенствовать систему подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности;

· развить международное сотрудничество в области бухгалтерского учета.

2. Этап 2008–2010 гг., который обязывает:

· перевести на МСФО консолидированную финансовую отчетность всех хозяйствующих субъектов;

· усилить контроль над обеспечением публичности отчетности;

· расшить сферы контроля над качеством бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО [9].

После поправок, внесенных законом от 05.05.2014 №111-ФЗ, список компаний, которые должны предоставлять консолидированную финансовую отчетность, был расширен [1]. Таким образом, с 2015 года к этому списку присоединились: негосударственные пенсионные фонды; управляющие компании различных фондов; клиринговые организации; федеральные государственные унитарные предприятия; ОАО, акции которых находятся в федеральной собственности. Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. КФО составляют, чтобы получить общее представление об организации, ее деятельности, а не для выявления прибыли.

2. Консолидация не является просто суммированием одноименных статей отчетности: любые операции, происходящие внутри корпорации, не входят в состав КФО.

3. Дочерняя компания включается в КФО начиная, с даты ее фактической передачи материнской и исключается после ее выхода из корпорации или прекращения своей деятельности.

4. Для предпринимателей экономически целесообразно использовать консолидацию: вместо одного крупного предприятия выгоднее создать несколько мелких, юридически самостоятельных организаций. При этом снижается степень риска в ведении бизнеса и достигается экономия на налоговых платежах.

Список литературы:

1.Федеральный закон от 5 мая 2014 г. N 111-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности" Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/70648968xzz4RrSvsNuW

2. Постановление Правительством РФ от 06.03.1998 №283 «О привидении действующей системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами».

3. Постановление Правительства от 22.05.1998 №587-р «Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику».

4. Приказ от 01.07.2004 №180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета в РФ на среднесрочную перспективу».

5. Барышников, Н.П. Бухучет, отчетность и налогообложение (в 2-х томах). – М.: Филинь: Рилант. 2007. – 629 с.

6. Бабанов В. Н. Производительный потенциал России // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2016. – Т. 5. – С. 6–12. – URL: http://e-koncept.ru/2016/56141.htm.

8. Егорушкина Т. Н. Материальные и нематериальные активы: отличия в учете по МСФО, GAAP,РСПБУ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2014. – Т. 26. – С. 76–80. – URL: http://e-koncept.ru/2014/64316.htm

9. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности//Д.В. Исаев, Ю.В. Слепов//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004. № 22. - 14-15;