Главной
деятельностью предприятия в современном секторе экономики является выпуск
продукции, оказание услуг и выполнение работ. Целью всех этих мероприятий
является получение прибыли. Чтобы получить максимальную прибыль, нужно
оптимизировать соотношение объемов и издержки производства.
Классификация затрат является одной важнейших составляющих
информационного поля управленческого учета. Не будет большим преувеличением
сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого
понимания типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни
профессионального бухгалтера.
Очень часто в
официальных документах, статьях, книгах употребляются понятия «затраты»,
«расходы», «издержки», подразумевая под этими понятиями либо одни и те же, либо
разные категории. Затраты – самое неопределенное слово в учете; оно
употребляется во множестве различных значений. Издержками называют денежное
выражение использования производственных факторов, в результате которого
осуществляются производство и реализация продукции. По мнению многих
экономистов, издержки производства представляют собой совокупные затраты
предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период,
безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт (это
соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В
этом отношении издержки производства и затраты на производство близки по своему
экономическому содержанию.
Ни одно управленческое
решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или
обеспечивается определенный результат.
В соответствии с направлениями учета затрат в
управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (таблица
1).
Рассмотрим классификацию
затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной
прибыли.
1. Входящие и истекшие
затраты. Входящие затраты – это те
средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как
ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как
активы.
Если эти средства
(ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов
и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд
истекших. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое
значение для оценки прибылей и убытков.
2.Прямые и косвенные
затраты. К прямым затратам относят
прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.
Косвенные расходы
невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между
отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально
основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных
станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в
учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:
- общепроизводственные
(производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию,
обслуживание и управление производством.
- общехозяйственные
(непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.
Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не
изменяются в зависимости от изменения объема
производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а
степень их покрытия – объемом продаж.
Деление затрат на
прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость
продукции.
3. Основные и
накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие
группы:
Основные – затраты,
которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг
(материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ
инструментов и т. д.).
Накладные – затраты по
управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и
общехозяйственные расходы).
4. Производственные и
внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).
Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это
материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из
трех элементов:
- прямые материальные
затраты;
- прямые затраты на
оплату труда;
- общепроизводственные
расходы.
Внепроизводственные
затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.
Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности
периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы.
Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение
которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают
влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют
характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.
5. Одноэлементные и
комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной
организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные
затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые
(общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.
Поскольку
управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству
необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в
управленческом учете выделяют классификационные
группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и
прогнозировании.
1. Постоянные и
переменные затраты. Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат
на постоянные и переменные. Производственные затраты, которые остаются
практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой
активности предприятия
называются постоянными производственными затратами. Даже при
изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты –
это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления
помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие
расходы.
Переменные расходы в
общей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска
(реализации) продукции, степени использования производственных мощностей.
Общая сумма постоянных
и переменных затрат представляет собой валовые расходы предприятия.
2. Затраты, принимаемые
и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений
предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов.
Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и
меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение
только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют
релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого
решения. Нерелевантные – те, которые от
принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству
исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким
образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.
3. Безвозвратные
затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими
управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии
управленческих решений.
4. Вмененные (воображаемые)
затраты присутствуют лишь в управленческом
учете. Их добавляют при принятии
решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть.
Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов,
которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного
решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
5. Приростные и
предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются
дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной
партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой
дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе
категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции,
одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.
6. Планируемые и не
планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный
объем производства. В соответствии с
нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость
продукции.
К ним относятся все
производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не
включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции
(потери от брака, простоев и т.п.).
Рассмотренные выше
классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая
сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как
распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами
ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и
доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход
в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он
реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.
1. Регулируемые и
нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра
ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например,
затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в
ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не
может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти
затраты – нерегулируемые.
2.Контролируемые и
неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов
управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого
персонала (например, повышение цен на ресурсы).
3. Эффективные и
неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают
доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены
эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в
результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт.
Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака,
простоев, недостач, порч ценностей).
Таким
образом необходимо оптимизировать организационно-управленческую структуру,
выделить центры финансовой ответственности и делегировать полномочия по
управлению их менеджерам. Каждый менеджер должен понимать свои задачи,
выполнять их наилучшим образом, с оптимальными результатами. Он должен иметь
возможность самостоятельно действовать, выбирая способы достижения поставленных
целей. Нельзя управлять крупной (и даже средней) организацией из одного центра.
Основополагающим принципом управленческого учета является децентрализация
управления с контролем результатов на всех уровнях и во всех звеньях структуры
управления. Важно контролировать именно результаты, а не сосредоточиваться на
отдельных ошибках менеджеров. Последнее подавляет инициативу управленческого
персонала, не способствует поиску новаторских решений рутинных задач, на чем
стоит система оптимизации предпринимательской деятельности.
Управление затратами
является основным инструментом в организации производственной деятельности
предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности
снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к
повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов
прироста прибыли и рентабельности производства.
1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с
англ./ Под ред Я.В. Соколова,
И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002
2. Друри К.
Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов
/Пер. с анг. — 3-е изд перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998