Айкишева Г.Б.

Карагандинский экономический университет Казпотребсоюза

Роль и значение аудиторских доказательств при обнаружении мошенничества

Информация, получаемая аудитором в ходе проверки, на которой основывается его мнение - это аудиторские доказательства. Источниками получения аудиторских доказательства являются тесты контроля и процедуры проверки по существу. Тесты контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств в отношении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу это тесты, проводимые с целью получения доказательств для обнаружения существенных искажений в отчетности.

Аудитор, получая аудиторские доказательства, должен оценить их уместность и достаточность. Уместность - качественная мера релевантности (смысловой нагрузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности. Достаточность количественная мера аудиторских доказательств. Тестирование средств контроля проводится для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки утверждений, на основе которых подготовлена бухгалтерская отчетность. Доказательства собираются по каждому утверждению. Иногда одно доказательство может подтвердить несколько утверждений. МСА 500 «Аудиторские доказательства» определяет утверждения, используемые аудитором. Утверждения подразделяются на следующие:

А) утверждения в отношении классов операций и событий за период аудита: - Возникновение - отраженные операции и события произошли и связаны с субъектом. - Полнота - все операции и события, которые необходимо было отразить, отражены. - Точность - суммы и прочие данные по отраженным операциям и событиям надлежащим образом отражены. - Закрытие - операции и события отражены в надлежащем учетном периоде. - Классификация - операции и события отражены по надлежащим счетам.

В) утверждения в отношении сальдо счетов на конец периода: - Существование - активы, обязательства и доли в капитале действительно существуют. - Права и обязанности - субъект владеет или контролирует права на активы и обязательства являются обязательствами субъекта. - Полнота - все активы, обязательства и доли в капитале, которые необходимо было отразить, отражены. - Оценка и распределение - активы, обязательства и доли в капитале включены в финансовую отчетность на соответствующую сумму и все истекающие корректировки оценки и распределения правильно отражены.

С) утверждения по представлению и раскрытиям: - Явление, права и обязанности - раскрытые события, операции и прочие условия произошли и связаны с субъектом. - Полнота - все раскрытия, которые необходимо было включить в финансовую отчетность, включены. - Классификация и понятность - финансовая информация правильно представлена и описана, раскрытия четко выражены. - Точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта
справедливо и на соответствующие суммы.

Тестирование статей бухгалтерского баланса предусматривает оценку аудитором утверждений руководства в финансовой отчетности. Утверждения в финансовой отчетности подразделяются на следующие категории: о наличии: актив или обязательство существует на определенную дату; о правах и обязанностях: актив или обязательство имеет соответствующее отношение к субъекту, на определенную дату; о явлении: операция или другое событие, имеющие отношение к субъекту, произошли в течение определенного периода; о завершенности: отсутствие неучтенных активов, обязательств, хозяйственных операций или других событий, а также нераскрытых статей; об определении стоимости: актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости; об измерении: операция или прочее событие учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде; о представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с установленными требованиями.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств: - проверка записей, документов или материальных активов инспектирование; - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами - наблюдение, поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта - запрос и подтверждение. (Запросы могут быть в письменном или устном виде), проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов - подсчет; - анализ значимых показателей и тенденций - аналитические процедуры.

Для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о наличии мошеннических действий аудитор должен получить достаточные доказательства. В случае обнаружения искажений необходимо собрать доказательства о том, что подобные факты имеют место на проверяемом предприятии или с помощью определенных процедур доказать обратное.

Важность аудиторских доказательств возрастает, если в результате проверки аудитор столкнулся с фактами мошенничества. Достаточность и убедительность аудиторского доказательства - основа полной и всесторонней оценки деятельности организации, подтверждающей достоверность показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Гарантией достаточности и убедительности аудиторских доказательств служит применение наиболее точных и разнообразных инструментов, способов аудита обеспечивающих предельную упорядоченность его осуществления.