Экономические науки/7. Учет и аудит

Харакоз Лілія Валентинівна

викладач кафедри статистики, обліку та економічної інформатики

Калюжна Аліна Володимирівна

студентка Дніпровського національного університету ім. О. Гончара

ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ФОРМУВАННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО БАНКІВСЬКІ КРЕДИТИ У ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

Ринкові умови господарювання породжують об'єктивну необхідність використання підприємствами позикових фінансових ресурсів поряд із власними коштами, які є у їх розпорядженні. За питомою вагою перше місце серед позикових ресурсів у більшості підприємств посідає банківський кредит.

Відображення у звітності підприємств позикових коштів підприємства необхідне для інформаційного забезпечення користувачів звітності, яке може вплинути на прийняття ними рішень. За даними опитування НБУ у 2017 році частка підприємств які планують залучати кредитні кошти становить 43,7% [4].

Відповідно до П(С)БО 11 «Зобов'язання» позики банків можна класифікувати як [3]:

- Довгострокові кредити банків — це всі зобов'язання, які не є поточними зобов'язаннями.

- Поточні кредити банків — це зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу;

Відповідно до міжнародних стандартів кредитні відносини належать до розряду фінансових інструментів. Переважно кредити утримуються позичальниками до погашення, і, відповідно, обліковуються як фінансові зобов'язання, які оцінюються за амортизованою собівартістю.

Інформація про банківські кредити у звітності підприємства відображається лише у формах фінансової звітності, а саме у Балансі підприємства, «Звіті про фінансові результати», «Звіті про рух грошових коштів» та «Примітках до фінансової звітності».

Зобов’язання представлені у формі № 1 Баланс (Звіт про фінансовий стан) у таких розділах:

Розділ IІ. Довгострокові зобов’язання і забезпечення;

Довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Для розрахунку суми яка наводиться у складі довгострокових кредитів банків використовуються кредитові сальдо за звітний період за рахунками: 501 - «Довгострокові кредити банків у національній валюті»; 502 - «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»; 503 - «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті »; 504 - «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті».

Розділ ІІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення;

Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

Для відображення сум поточних зобов’язань за банківськими кредитами використовують кредитові обороти за звітний період за рахунками: 60 - «Короткострокові позики»; 61 - «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями».

Однак у виняткових випадках МСБО 1 дозволяє подавати всі активи й зобов'язання в порядку ліквідності без групування на розділи. Нараховані на звітну дату, але не сплачені відсотки за користування позиковими коштами відображаються в складі поточних зобов'язань, крім випадків, коли підприємство має безумовне право відстрочити їх сплату на кінець дії довгострокового кредитного договору [2].

У формі №2 «Звіт про фінансові результати» інформація пов’язана з банківськими кредитами розглядається у розрізі витрат на сплату відсотків за зобов’язаннями та відображається у рядку 2250 - «Фінансові витрати», у розділі 1 «Фінансові результати».

У формі №3 «Звіт про рух грошових коштів» відображається позитивний та негативний рух грошових коштів. Отримання банківських кредитів утворює поточні та довгострокові негативні грошові потоки на які нараховуються відсотки, та які включаються до фінансового результату. Кредити банків у «Звіті про рух грошових коштів» розглядаються у розрізі фінансової діяльності підприємства у розділі ІІІ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» у рядках: 3305 – «Отримання позик», 3350 – «Погашення позик» та 3360 – «Витрачання на сплату відсотків».

В умовах обмеженості ресурсів та необмеженості потреб, значення зовнішніх ресурсів є актуальним завжди. Зважаючи на нестабільність курсу валют, низьку платоспроможності суб’єктів господарювання підвищується необхідність банківського кредитування, якщо не з метою розвитку, то задля підтримання досягнутого рівня.

Відповідно до Концептуальних основ фінансові звіти мають надавати змогу користувачам: оцінити забезпеченість сум, позичених суб'єктові господарювання; регулювати діяльність суб'єктів господарювання; оцінити спроможність суб'єкта господарювання сплачувати заробітну плату та надавати інші виплати своїм працівникам; та інші можливості які дозволять приймати ефективні управлінські рішення і аналізувати подальшу діяльності підприємства, цим самим забезпечуючи припущення безперервності функціонування підприємства [3]. Саме задля задоволення усіх потреб користувачів, щодо формування інформації про банківські кредити необхідно у формі №5 «Примітки до річної фінансової звітності» у п’ятому розділі «Доходи і витрати», окрім відсотків сплачених за кредитом, що наводяться у рядку 540 – «Проценти», вказати інформацію про погашення позик. Доцільно додати рядки 561 - «Кредити, що були списані» та 562 - «відстрочені кредити».

Проценти	540	Х
Кредити, що були списані	561	Інформація про банківські позики у даному рядку відповідає аналітичним даним за дебетом рахунку 60, 50 з кредитом 73 рахунку	Х
Відстрочені кредити	562	Інформація про банківські позики у даному рядку відповідає аналітичним даним за дебетом рахунку 501, 502, 601, 602 з кредитом рахунку 503, 504, 603, 604	Х

Рисунок 1 – Фрагмент «Примітки до річної фінансової звітності» з пропозиціями

Використання даної пропозиції дозволить користувачам аналізувати та досліджувати платоспроможність підприємства та рівень виплат за кредиторською заборгованістю.

Раціональне управління позиковим капіталом забезпечує досягнення підприємством ефективного використання та співвідношення його елементів. Ефективність та якість управління в цілому залежить від сформованої, повної і достовірної інформації про елементи позикового капіталу у необхідних аналітичних розрізах, що забезпечують можливість аналізу існуючого стану заборгованості, визначення існуючої динаміки та причин, що її спричинили, а також спланувати ефективну політику підприємства щодо формування позикового капіталу.

Список використаних джерел:

1. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності» від 01.01.2012. Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_013

2. Концептуальна основа фінансової звітності [Електронний ресурс] / Рада з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО). 2010. Режим доступу: http:// www . zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_009

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджений наказом Міністерством фінансів України від 31.01.2000 N 20. Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00

4. https://bank.gov.ua