К.э.н., с.н.с. Коротун В.В.

Национальный университет государственной налоговой службы Украины

Агресивное налоговое планирование как особый вид налоговой минимизации

Эффективность реализации экономических преобразований в любой стране мира напрямую зависит от особенностей применяемой национальной налоговой системы, а также соответствующих заключенных международных договоров, регулирующих взаимоотношения такой страны с другими субъектами международного права. Крома того, перед каждой страной стоит вопрос реализации комплекса мер, направленных на снижение уровня использования ее резидентами тех или иных схем оптимизации налоговых обязательств. Данные схемы, в отличие от схем уклонения от уплаты налогов, основанные на использовании тех или иных особенностей национального законодательства, а также преимуществ, предоставляет международная налоговая конкуренция.

На сегодня принято различать следующие понятия, характеризующие процессы, связанные со снижением уровня налоговых платежей, соответственно и реакция на такие способы налоговых органов разная. За существующей классификацией [1] выделяют: уклонение от уплаты налогов; избежания уплаты налогов; законную оптимизацию налоговых обязательств (налоговое планирование).

В общем выражении под налоговым планированием (tax planning) понимают деятельность налогоплательщика, направленную на максимальное использование всех нюансов налогового законодательства с целью достижения высокого финансового результата путем законной оптимизации хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения налоговых последствий [2, с. 64], то есть основной характерной особенностью налогового планирования является наличие соответствующих налоговых альтернатив, что соответственно и обеспечивает возможность оптимизации налоговых обязательств.

Уже в 2006 году во время работы Форума по налоговому администрированию, который был проведен ОЭСР в Сеуле, было констатировано, что схемы налогового планирования, которые используются некоторые ТНК становятся все более агрессивными, поэтому возникает необходимость в реализации комплекса мер, направленных на противодействие использования схем агрессивного налогового планирования. Результатом проведения данного Форума стала наработка общей позиции о необходимости борьбы за соблюдение норм налогового законодательства всеми сторонами налоговых правоотношений и формирования совместных подходов для исключения случаев использования схем недобросовестного налогового планирования.

По определению агрессивное налоговое планирование (aggressive tax planning) есть особым видом налогового планирования, которое осуществляется налогоплательщиком путем принятия решений в сфере налогообложения, которые могут привести к последствиям, отличных от закрепленных налоговым законодательством вследствии его неопределенности или многовариантного трактовки. В свою очередь, в рекомендациях Еврокомиссии 2012 года по агрессивному налоговому планированию под данным термином предложено понимать использование технических особенностей налоговой системы или несоответствий между двумя или более налоговыми системами с целью снижения налоговых обязательств [3].

Активизация использования данного термина в экспертной среде состоялась в связи с принятием в 2013 году ОЭСР Плана ВЕРS (Base erosion and profit shifting), к которому на сегодня присоединилось более 60 государств. Фактически принятие данного плана имело целью уравнять условия налогообложения и осуществления хозяйственной деятельности в разных странах мира, что планируется достичь путем выравнивания норм налогового законодательства и их практического применения; реализации согласованных норм в рамках международной налоговой системы; повышения прозрачности осуществляемых финансово-хозяйственных операций.

Отнесение схем налогового планирования к агрессивным рассматривается как совокупность двух признаков:

– принятие налоговых решений, которые хоть и обоснованные, но могут, тем не менее, вызвать непреднамеренные и неожиданные налоговые последствия, отличные от тех, которые предполагал законодатель;

– создание благоприятной налоговой ситуации за счет сокрытия того, что существует неопределенность в существенных вопросах налогообложения, определенных в законодательном порядке.

Агрессивное налоговое планирование характеризуется двумя типами практических ситуаций, где в первом случае позиция налогоплательщика является обоснованной и формально соответствует законодательству, но имеет непредсказуемые налоговые последствия. Во втором же случае налоговые органы сталкиваются с риском, что налогоплательщик не укажет на наличие неопределенности и сомнений в толковании закона о важных положениях налогового декларирования, то есть налоговые органы видят опасность в том, что законодательство может быть применено для достижения результатов, отличных от тех, которые имел в виду законодатель при формулировании правовой конструкции.

Схематически инструменты, используемые налоговыми органами при управлении рисками, связанными с укрытием от уплаты налогов делятся на четыре сферы вмешательства: инструменты, которые определяют правила избежания двойного налогообложения; инструменты, направленные на обеспечение соблюдения правил налогообложения; инструменты предназначены для выявления схем агрессивного налогового планирования и определения их участников; инструменты, направленные на урегулирование налоговых споров.

Соответственно формирования и использования механизмов противодействия агрессивной налоговому планированию в Украине должно осуществляться с непременным учетом имеющихся наработок в данном направлении стран ОЭСР и ЕС (с соответствующим учетом особенностей развития национальной экономики и отечественной налоговой системы). Ключевыми направлениями противодействия использованию схем агрессивного налогового планирования, которые определены ОЭСР [4, c. 106]), обозначены:

– осуществление регулирования использования гибридов, позволяет всесторонне оценить использование налогоплательщиками гибридов для получения непредвиденных различий по разным странам;

– наработка механизмов противодействия формирования корпоративных и банковских убытков с соответствующим опредилением рекомендаций для стран с внесением или ужесточением правил торговли товарами группы риска;

– работа над схемами, которые вошли в руководство по вопросам агрессивного налогового планирования;

– реализация инициатив по раскрытию информации, которые охватывают целый ряд подходов, начиная с правил по обязательному раскрытию информации и заканчивая формами совместного соблюдения требований, а также предоставляют рекомендации странам по внедрению в собственную практику налогового администрирования (или соответствующего усовершенствования) этих правил.

Литература:

1. Uckmar, V., International Tax Avoidance and Evasion. General Report, 1983 IFA Congress, Kluwer, Deventer, 1983; OECD, International Tax Avoidance and Evasion, Paris, 1987.

2. Сандерленд Д. Налоговое планирование. Основи. – M.: Новое Бюро, 2010. – 201 с.

3. EU Commission Recommendation of 06.12.2012 on aggressive tax planning, C(2012) 8806 [Electronic resource]. – 6 p. – Available at: www.ec.europa.eu.

4. Addressing Base Erosion and Profit Shifting (Russian version), OECD Publishing. – [Electronic resource]. – Available at: www.ec.europa.eu.http://dx.doi.org/10.1787/9789264201262-ru.