Экономические науки/ 7.Учет и аудит.

Концептуальные и методологические основы формирования финансовой отчетности: направления развития

Тулешова Г. К., д.э.н., и.о. профессора

Салиева А. А., магистрант

Евразийский национальный университет имени Л.Н.Гумилева,

г.Астана, Республика Казахстан

 

Целый ряд обстоятельств социального, экономического и юридического характера, привел к разнообразному пониманию элементов финансовой отчетности, использованию различных критериев признания статей финансовой отчетности и предпочтению разных баз оценки. Чтобы избежать увеличения масштаба данных расхождений, Советом по МСФО было решено разработать базовые принципы финансовой отчетности, которые из года в год стремятся гармонизировать нормативные акты, стандарты и процедуры, касающиеся формирования и предоставления финансовой отчетности [1].

Концептуальные основы находятся в постоянном развитии. Работа по совершенствованию базовых принципов финансовой отчетности началась с 1989 года, и в итоге привела к появлению нескольких глав. Когда работа над проектом концептуальных основ будет завершена, Совет будет располагать законченным, исчерпывающим и единым документом под названием «Концептуальные основы финансовой отчетности» [1].

Изучение базовых вопросов подготовки и предоставления финансовой отчетности позволит повысить качество предоставления информации о предприятии для помощи в принятии важных экономических решений.

В настоящее время, развитие и совершенствование такой структуры, как концептуальные основы, на базе которых могли бы развиваться международные принципы бухгалтерского учета, даст уникальную возможность применять универсальные методы признания элементов финансовой отчетности, и таким образом, повысит качество предоставляемой информации о финансовом положении, которая будет полезна широкому кругу пользователей.

Целью развития такой структуры является раскрытие концептуальных и методологических основ как для развития новой, так и для оценки меняющейся в настоящее время практики подготовки финансовой отчетности.

К основным целям Концептуальных основ необходимо отнести:

v               содействие Совету по МСФО при разработке новых МСФО;

v               содействие Совету по МСФО в гармонизированном урегулировании финансовых стандартов и процедур, относящихся к предоставлению финансовой отчетности, через обеспечение базы для сокращения альтернативных подходов в бухгалтерском учете, которые разрешены МСФО;

v               содействие национальным органам в разработке национальных стандартов;

v               содействие лицам, занимающихся подготовкой финансовой отчетности, в применении МСФО и рассмотрении вопросов, которые еще не отражены в МСФО;

v               содействие аудиторам при формировании заключения относительно соответствия финансовой отчетности МСФО;

v               содействие пользователям финансовой отчетности в интерпретации информации, содержащейся в финансовой отчетности, которая подготовлена в соответствии с МСФО;

v               обеспечение тех, кто интересуется работой Совета МСФО, информацией о методах создания МСФО [2].

В Концептуальных основах по состоянию на 2010 год, претерпели некоторых изменений положение о пользователях финансовой информации. Если с 1989 года к таковым относились инвесторы, заимодавцы, поставщики и покупатели, работники и менеджмент предприятия, государственные органы и общество, то сейчас этот круг сократился до тех пользователей, которые непосредственно предоставляют предприятию ресурсы (или собира­ются это сделать). А это только существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы [3]. Некоторых изменений претерпела и основная цель предоставления финансовой отчетности согласно Концептуальным основам. Если раньше упор был на формирование достоверных отчетов, то сейчас Совет по МСФО решил отойти от данной формулировки, и целью подготовки отчетности обозначил представление информации о предприятии для помощи в принятии решений по выделению предприятию ресурсов.

Концепция поддержания капитала: прибыль – это увеличение чистых активов
 

Цель: представление финансовой информации
 
Настоящая редакция Концептуальных основ содержит первые две главы, опубликованные в результате завершения первого этапа проекта работы над концептуальными основами – Глава 1 «Цель финансовой отчетности общего назначения» и Глава 3 «Качественные характеристики полезной финансовой информации». В Главе 2 будет рассмотрена концепция отчитывающейся организации. Глава 4 содержит оставшийся неизменным текст Концепции (в редакции 1989 года) [3]. Далее рассмотрим структуру Концептуальных основ (Рисунок 1).

 


Элементы финансовой отчетности:

активы;

обязательства; капитал;

доходы;

расходы
 

Пользователи: инвесторы, заимодавцы, прочие кредиторы
 
                                                                                           

 


                                

Полезная информация Фундаментальные качественные характеристики:

релевантность; существенность; правдивое представление: °полнота; °нейтральность; °свобода от ошибок
 
                                                                                                   

Критерии признания: удовлетворяет определению; вероятен приток/оттокэкономических выгод;

сумму можно достоверно оценить
 
 

 


Улучшающие характеристики: сопоставимость;

проверяемость;

своевременность;

понятность
 
                   

 

 

 

Рисунок 1. Структура Концептуальных основ формирования финансовой отчетности

Концептуальные основы устанавливают определенные принципы, которые лежат в основе подготовки и предоставления финансовой отчетности. Несмотря на то, что система МСФО посвящена вопросам формирования финансовой отчетности, а не ведению бухгалтерского учета, в принципах составления такой отчетности регламентировались допущения применения метода начисления и допущения непрерывности деятельности.

Также в Концептуальных основах рассматривается и другая группа принципов – качественные характеристики полезной финансовой информации, которые определяют те виды информации, наиболее полезные для инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов, перед которыми будет отчитываться организация [3].

Совет по МСФО большое внимание уделяет формулированию понятий, определяющих способность информации быть полезной для пользо­вателей отчетности, то есть смогли бы помочь им при принятии решений по предо­ставлению ресурсов предприятию. Совет по МСФО разделил качественные характеристики полезной финансовой информации на две группы: фундаментальные качественные характеристики, то есть те характе­ристики, необходимые для полного удовлетворения предоставляемой информации, и характеристики, улучшающие полезность информации. Применение их важно, но не должно вступать в конфликт с фундаментальными характеристиками [1].

 

Таблица 1 – Характеристики полезной финансовой информации

Фундаментальные качественные характеристики

Качественные характеристики, улучшающие полезность

Релевантность и существенность; правдивое представление; полнота;

нейтральность; отсутствие ошибок

Сопоставимость;

проверяемость;

своевременность; понятность

 

Рассмотрим основные качественные характеристики [4].

Релевантность. Информация является релевантной, если на основе данной информации пользователь имеет возможность и давать оценку событиям, предоставленных в финансовой отчетности.

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на принимаемое пользователем решение в отношении отчитывающегося предприятия. Совет по МСФО не посчитал и не указал пороговые значения существенности для конкретной ситуации, так как посчитал это дело лишним. Составитель отчетности должен самостоятельно и непредвзято опреде­лить, является ли информация для пользователя существенной, исходя либо из характера события, либо из его масштаба. Совершенно незначительные с точки зрения масштаба события могут быть, тем не менее, существенны­ми. Допустим, отказ от выплаты дивидендов за отчетный период является, безусловно, существенным для инвестора, хотя имеет нулевое воздействие на отчетность предприятия.

 Правдивое представление. Информация правдива, если она правильно от­ражает экономическую сущность операций, представленных в отчетности, и при этом:

v                   полная (содержит всю необходимую информацию для понимания эко­номической сущности операций);

v                   нейтральна (то есть, не намерена оказать влияние на экономические решения пользователей);

v                   не содержит ошибок [4].

Данные принципы постоянно претерпевают изменения, и уже по новой редакции Концептуальных основ, они значительно отличаются. Примером такого отличия может послужить тот факт, что вышеуказанные допущения применения метода начисления и допущения непрерывности деятельности в новой редакции не фигурируют как базовые принципы формирования финансовой отчетности [4].

Важным отличительным признаком, отличавший МСФО от множества других национальных стандартов, являлась концепция о преобладании сущности над формой, то есть финансовая информация отражает сущность экономических явлений, а не просто представляет их юридическую форму. Рассмотрим признаки, которые указывают на то, что сущность операции отличается от ее юридической формы:

1) право собственности на актив не остается у стороны, которая будет нести риски и получать выгоды, сопутствующие владению активом (то есть контролировать актив);

2) операции связаны с другими смежными операциями;

3) использование опционов в контрактах;

4) продажа активов по стоимости, отличной от справедливой;

5) товары, предназначенные для консигнации, признаются на балансе той стороны, которая несет риски, вязанные с неходовыми товарами;

6) соглашения о продаже с обратной покупкой;

7) факторинг дебиторской задолженности.

Эта концепция отличала МСФО от национальных стандартов ряда государств тем, что в национальных стандартах требовалось отражать именно юридическую сущность операции с целью удовлетворения нужд государства и налоговых органов.

Во многом именно наличие в МСФО тре­бования об отражении экономической сущности служило препятствием для принятия этих стандартов на государственном уровне.

Сейчас принцип приоритета экономического содержания над юридиче­ской формой претерпел изменение. Явно не формулируясь, вошел в поня­тие правдивого представления. Из Концептуальных основ финансовой отчетности 2010 года полностью исключен принцип осмотритель­ности, согласно которому, активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. Совет по МСФО принял такое решение в связи с тем, что он противоречит принципу правдивого представления информации в финан­совой отчетности.

Основной главой Концептуальных основ, конечно же, является глава, в которой Совет определил элементы финансовой отчетности. К этим элементам относятся активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Каждый элемент рассматривается и оценивается с точки зрения балансового подхода, на котором и основываются Концептуальные основы формирования финансовой отчетности. Рассмотрим по порядку каждый.

Активы – это контролируемые организацией средства, возникшие в результате прошлых событий, и существующие для получения экономических выгод в будущем. Актив предприятия может признаваться в балансе, только если соответствует двум случаям: актив может использоваться для получения будущих экономических выгод, и его стоимость можно надежно оценить [5].

Обязательства – это обязательство компании, выплатить необходимую сумму средств, в результате действий, которые она (организация) понесла в прошлом. Критерии признания схожи с критериями признания активов, разве что в данном случае, происходит выбытие экономических выгод.

Капитал – это сумма чистых активов предприятия, которую получают через вычитание всех обязательств компании из всех ее активов.

Доходы – это приток активов, или уменьшение обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала организации, исключая вложения собственников.

Расходы – это уменьшение активов, или приток обязательств, которое приводит к сокращению собственного капитала организации, исключая распределение его между собственниками [5].

Таким образом, как и было, сказано выше, во всех элементах и их определениях заложен балансовый подход, согласно которому именно баланс компании является главным отчетом, в котором с особой тщательностью статьи отчета подвергаются проверке. И если какая-либо статья не соответствует критериям признания, она  не может учитываться в балансе как актив или обязательство, и в последующем списывается на прибыль или убыток, либо пере классифицируется в прочий совокупный доход.

Таким образом, подведем итоги. На данном этапе внедрения Концептуальных основ в систему предоставления финансовой отчетности в результате ряда обстоятельств социального, экономического и юридического характера, а также из-за различий между пользователями подобной информации, возникают расхождения.

Поэтому, при возникновении расхождений, имеющих место в МСФО, совет всегда стремиться сократить и гармонизировать данные нормативные акты. Совет полагает, что дальнейшая гармонизация может быть наилучшим образом достигнута посредством сосредоточения внимания на финансовой отчетности, подготавливаемой с целью представления информации, полезной при принятии экономических решений с целью обеспечения необходимыми ресурсами.

Концептуальные основы являются основополагающим документом в МСФО, и являются главным источником информации только в том случае, когда в МСФО отсутствуют конкретные указания по какому-либо вопросу. Практически все стандарты МСФО основаны на принципах и идеях, заложенных в Концептуальных основах, и рассматриваются через концепцию балансового подхода, являющимся ключом к пониманию Концептуальных основ.

Литература:

1.     Кузьмин М. //Электронный журнал «МСФО на практике». «Введение в МСФО. Концептуальные основы финансовой отчетности». - №6. - 2013.

2.     Журнал МСФО Концептуальные основы финансовой отчетности // Издательский дом «Методология». - 2013.

3.     Нормативный документ «Концептуальные основы финансовой отчетности». - 2010.

4.     Кондрашев П.А. «Концептуальные основы формирования финансовой отчетности».- 2014.

5.     Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». - 2015.