Экономические науки / 7.Учет и аудит

к.э.н. Турчаева И.Н.

студентка 3 курса Озерных Л.О.

Калужский филиал РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева

Некоторые аспекты учета расчетов с персоналом в ЗАО «Калуга-Молоко» г. Калуги

Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе бухгалтерского учета, поскольку персонал является не только источником затрат для организации (в виде расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды), но и одним из главных факторовформирования доходов,качества принимаемых управленческих решений.

В процессе исследования действующей практики бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Калуга-Молоко» г. Калуги (специализация– производство и реализация продукции животноводства)нами было установлено, что учет расчетов с персоналом в организации ведется в соответствии с требованиями действующих нормативно-правовых актов. Но наряду с этим необходимо отметить, что учетной политикой ЗАО «Калуга-Молоко» не предусмотрено создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в целях налогового учета (в бухгалтерском учете согласно ПБУ8/2010 - оценочные обязательства), тем самым не используется возможность оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль.

Заметим, что цель создания этого вида резерва в налоговом учете - постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. При создании такого резерва значительная часть расходов на отпуска будет учтена в себестоимости прежде, чем работники уйдут в отпуск.При начислении резерва на оплату отпусков для налогового учета необходимо руководствоваться положениями статьи 324.1 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст. 324.1 НК РФ «налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв»[1]. Процент отчислений в указанный резерв рекомендуется определять, как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда[1,2].

Изложенное позволяет заключить, что в налоговой учетной политике ЗАО «Калуга-Молоко» необходимо: 1) закрепить норму о формировании резерва на оплату отпусков;2) определить порядок формирования резерва; 3) ежегодно определять предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв путем составления специального расчета (сметы) в виде приложения к налоговой учетной политике [1 (ст.324.1), 2,3].

Этапы рекомендуемого алгоритма расчета отчислений в резерв:

1.составить расчет предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное страхование, в т. ч. на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2.определить предполагаемую среднегодовую численность постоянных работников;

3.рассчитать среднедневной размер оплаты труда;

4.определить предполагаемое количество календарных дней отпуска в соответствии с ТК РФ и предельную годовую сумму отчислений в резерв;

5.исчислить процент ежемесячных отчислений в резерв.

Смету - расчет следует составлять на основании штатного расписания, графика отпусков, положения об оплате труда и т. п.На основании смет, полученных заблаговременно (до 1 января) от соответствующих служб, бухгалтерия организации будет составлять справку и исчислять размер ежемесячной суммы резерва. Справка является первичным документом для осуществления записи по ежемесячному начислению резерва.Рекомендуемая форма сметы-расчетапредставлена нами в табл.1.

Таблица 1 –Смета-расчетежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ЗАО «Калуга - Молоко»

№ п/п	Показатель	Значение
1	Планируемый годовой фонд оплаты труда (определяется по штатному расписанию), тыс. руб.	23077
2	Численность работников организации (для которых рассчитан годовой фонд оплаты труда), чел.	73
3	Среднедневной заработок по организации для расчета отпускных (стр. 1 : стр. 2 : 12 мес. : 29,3 дня), тыс. руб.	0,899
4	Количество дней отпуска по графику отпусков (73 чел. х 28 дн.), дней	2044
5	Плановые расходы на оплату отпусков (стр.3 х стр.4), тыс. руб.	1837,556
6	Общий тариф страховых взносов (с учетом страхования от несчастных случаев и профзаболеваний), %	31,2
7	Страховые взносы на оплату отпусков (стр. 5 х стр.6: 100 %), тыс. руб.	573,317
8	Итого предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков (стр. 5 + стр.7), тыс. руб.	2410,873
9	Процент ежемесячных отчислений в резерв (стр. 8 : стр.1 х % 100%)	10,45
10	Ежемесячные отчисления в резерв (стр. 8 : 12 мес.), тыс. руб.	200,906

Поскольку в ЗАО «Калуга-Молоко» основная нагрузка по отпускам работников приходится на период с мая по сентябрь, затраты на производство готовой продукции в данные месяцы повышаются. В целях равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников считаем целесообразным создать резервы по отпускам, с отчислением равными долями в течении 12 месяцев. Как видно из табл. 1, предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков, по нашим расчетам, составляет 2410,873 тыс. руб., соответственно, ежемесячная сумма отчислений составит 200,906 тыс. руб.На эту сумму ежемесячно в течение года рекомендуем составлять бухгалтерскую запись:

- Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Во время отпуска работников ЗАО «Калуга-Молоко» учёт отпускных начислений необходимо отражать следующей корреспонденцией счетов:

- Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

- Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на соответствующую сумму, причитающуюся данному работнику.

В соответствие с п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов [1]. В случае получения откорректированной сметы плановых затрат бухгалтерунеобходимо составить справку о расчете новой ежемесячной суммы резерва. Формирование резерва по не откорректированной смете недопустимо. При этом в специальном регистре должна быть раскрыта информация о суммах начисленного и использованного резерва.

Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ в конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (рис. 1) [1].

По итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года

превышает

окажется меньше, чем

фактический остаток неиспользованного резерва на конец года

сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда

отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов

Рис. 1 – Порядок отражения результатов инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода[1, п.3 ст. 324.1].

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода[1, п.5 ст. 324.1].

Таким образом,создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в ЗАО «Калуга-Молоко» будет способствовать более постепенному и равномерному списанию расходов на оплату отпусков его работников.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) [Текст] / СПС КонсультантПлюс.

2. Письмо Минфина России от 25.10.2016 N 03-03-06/2/62147 [Текст] / СПС КонсультантПлюс.

3. Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-03-06/2/73666 [Текст] / СПС КонсультантПлюс.

4. Турчаева И.Н., Озерных Л.О. К вопросу об отражении в бухгалтерской отчетности информации о трудовых ресурсах в условиях устойчивого развития организаций [Текст] / И.Н. Турчаева, Л.О. Озерных // MaterialsoftheXIIInternationalscientificandpracticalconference, «Fundamentalandappliedscience 2016», October 30 - November 7, Sheffild. Volume 1 onEconomicscience,2016. - 59-62 с.

5. Турчаева И.Н., Озерных Л.О. Некоторые аспекты учетно-аналитического обеспечения управления трудовыми ресурсами [Текст] / И.Н. Турчаева, Л.О. Озерных //Современные технологии в мировом научном пространстве: сборник статей Международной научно-практической конференции (20 ноября 2016 г., г. Казань) в 4 Ч. Ч.1 / – Уфа: АЭТЕРНА, 2016. – 232-235с.