Экономические науки/7. Учет и аудит.

Научный руководитель: Магистр, ст. преподаватель Байдаирова К. Б. Студентка группы ФР-42- Ахметжанова Н.К.

АО «Финансовая академия», Казахстан

Отличительные особенности учета нематериальных активов на современном этапе

В современных условиях одним из новых видов внеоборотных активов продолжительного пользования являются нематериальные активы. Наряду с основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями и другими внеоборотными активами они учитываются в I разделе актива баланса компании.

Их возникновение в составах активов компании связано с переходом к рыночным отношениям, необходимостью приближения к мировой практике хозяйствования. Нематериальные активы – это долгосрочные вложения компании в приобретение прав на имущество, которые не имеют материальной формы, но приносят компании доход. Числятся нематериальные активы в составах активов компании до тех пор, пока они приносят доходы. В течение расчетных сроков действия активов их нужно амортизировать, т.е. постепенно переносить стоимость на выпускаемые продукты. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительных доходов или дополнительной прибыли, которые получает компания в итоге их использования или применения в своей хозяйственной деятельности.

Что включает в себя стоимость нематериальных активов? Стоимость нематериальных активов включает расходы на их приобретение и доведение до состояний, когда они могут быть применены с выгодами для компании. Источники финансирования приобретений нематериальных активов - собственные и заемные средства компании, составы которых рассмотрены применительно к финансированию основных фондов.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение таких условий:

а) объект может приносить компании экономические выгоды в будущем;

б) компания вправе на получение экономических выгод, которые этот объект может приносить в будущем, но при этом существуют ограничения доступа других лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от иных активов;

г) объект предназначен для применения в течение продолжительного времени, т.е. сроков полезного применения длительностью больше 12 месяцев или обыкновенного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) компанией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обыкновенного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно установлена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественных форм.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественные права автора или другого правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительные права патентообладателей на селекционные достижения.

Есть три параметра измерения ценности нематериальных активов, сформулированные американским экономистом Леонардом Накамурой:

- как финансовый результат от инвестиций в НИОКР, программное обеспечение, продвижение бренда компании и т.д.;

- как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий и т.д.;

- с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Выделение нематериальных активов в самостоятельный объект бухгалтерского учета предполагает обязательное решение вопросов об их оценке. Согласно МСФО (IAS 38 «Нематериальные активы») к оценке нематериальных активов, так же как и к оценке любого актива, можно применить три известных подхода.

Сравнительный подход основывается на идее, что рациональный инвестор или покупатель не заплатит за конкретный объект нематериальных активов больше той суммы, в которую ему обойдется приобретение другого объекта нематериальных активов с сопоставимой полезностью (сопоставимым качеством). Сравнительный (рыночный) подход к оценке нематериальных активов предполагает определение стоимости нематериального актива, полученного организацией, исходя из цены, по которой36 в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Однако применение рыночного подхода для оценки нематериальных активов затруднено вследствие того, что такие объекты являются практически неповторяемыми. Существуют объекты, например, патенты, товарные знаки или права на произведения искусства, к которым невозможно подобрать аналоги. К тому же нематериальные активы чаще всего продаются в составе бизнеса, отдельная их продажа происходит довольно редко.

При применении затратного подхода стоимость объекта нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на его создание или приобретение. Главным преимуществом затратного подхода является несложность получения исходных данных для расчета стоимости нематериальных активов, кроме того, все затраты могут быть подтверждены документально. Одним из недостатков затратного подхода является несоответствие затрат настоящего времени их стоимости в будущем. Существующие методы оценки нематериальных активов в рамках затратного подхода не в полной мере учитывают инфляционное изменение покупательной способности денег.

В отличие от затратного доходный подход позволяет оценить возможные экономические выгоды, которые могут принести нематериальные активы. В зарубежной практике такие выгоды принято называть справедливой стоимостью.

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»). Существует множество подходов к определению справедливой стоимости. Например, выразителем справедливой стоимости может быть при определенных условиях рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимостей. В зарубежной практике чаще всего наилучшим показателем справедливой стоимости актива признают его рыночную стоимость.

Рыночная стоимость в полной степени соответствует понятию справедливой стоимости только в условиях активного рынка, т.е. рынка, на котором цены определяются спросом и предложением, сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. В силу специфики нематериальных активов активный рынок для них практически отсутствует.

Как отмечалось, одним из показателей справедливой стоимости может быть дисконтированная стоимость. Использование метода дисконтирования для определения справедливой стоимости активов организации имеет ряд преимуществ.

Во-первых, метод дисконтирования позволяет преодолеть справедливость только на момент сделки. Во-вторых, при его использовании учитывается полезность актива с точки зрения будущих экономических выгод, связанных с владением данным активом. В-третьих, дисконтированная стоимость менее подвержена колебаниям рыночной конъюнктуры, поскольку базируется на факторах, наиболее полно учитывающих возможные характеристики активов: генерируемых активами денежных потоках во времени и всевозможных рисках.

Оценка нематериальных активов компании представляет собой определение стоимости пяти главных видов объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, коммерческой тайны, промышленной собственности, гудвилла, других (нетрадиционных) видов объектов интеллектуальной собственности.

Эффективное управление нематериальными активами и их вовлечение в оборот является одним из условий повышения конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки ее практической рыночной стоимости.

Литература:

1. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL:http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz

2. Буянова Т. И., Попова Н. П. Влияние учетной политики на финансовые результаты организации // Проблемы экономики. 2013.

3. Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление. М.: Финансы, 2007г.