Економічні науки/7. Облк
та аудит
Студентка Юр'єва В.В.
Донецький національний університет імені Василя Стуса, Україна
Теоретичні
засади визнання та оцінки дебіторської заборгованості
Однією зі спільних рис
українських та міжнародних стандартів є момент
визнання дебіторської заборгованості в обліку, який передбачає виконання
загальних критеріїв визнання активів, а саме:
-
велика вірогідність отримання економічної вигоди, пов'язаної з дебіторською
заборгованістю;
-
вартість дебіторської заборгованості може бути надійно оцінена.
Додатковим критерієм визнання
дебіторської заборгованості можна виокремити забезпечення контролю за нею.
Основною проблемою визнання
дебіторської заборгованості залишається проблема пов'язана з наявністю
мотивуючих скидок, які надаються покупцям. Адже в сучасних умовах
господарювання для отримання додаткового прибутку за рахунок збільшення
товарообігу, підприємства вимушені заохочувати своїх клієнтів наданням їх
різноманітних знижок.
Проблемним аспектом у оцінці
дебіторської заборгованості є те, що вона повинна оцінюватися за вартістю
можливих до отримання сум, щоб не завищувати очікування користувачів фінансової
звітності [2, с.106].
Наведені вище проблеми визнання
та оцінки обумовлюють розбіжності у обліку та оцінці дебіторської заборгованості
в Україні та за кордоном.
Оцінка поточної
дебіторської заборгованості у вітчизняній та зарубіжній практиці [1, с.1]
Оцінка поточної дебіторської заборгованості |
||||
Вітчизняна практика |
Зарубіжна практика |
|||
На дату виникнення |
На дату складання балансу |
На дату виникнення |
На дату погашення |
На дату складання балансу |
- за первісною
вартістю |
- за первісною
вартістю - за чистою
вартістю реалізації |
Валовий метод |
||
за сумою виставленого рахунку |
з урахуванням
знижки (за умови оплати в період дії знижки) |
чиста вартість
реалізації |
||
Чистий метод |
||||
за сумою
зменшеною на величину знижки |
- з
урахуванням знижки (за умови
оплати в період дії знижки) - знижка, не
отримана покупцем,
трактується як “штраф” (за
умови оплати пізніше періоду дії знижки) |
чиста вартість
реалізації |
Так, в зарубіжних країнах оцінка
поточної дебіторської заборгованості здійснюється на дату її виникнення (за
сумою виставленого рахунку або за сумою, зменшеною на величину знижки), на дату погашення (за сумою з урахуванням знижки за умови оплати в
період дії знижки) та на дату
балансу (за чистою
вартістю реалізації). В українській практиці поточна дебіторська заборгованість
у момент її визнання оцінюється за первісною вартістю одночасно з визнанням доходу
від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, а на дату складання балансу – за чистою вартістю
реалізації.
Для вирішення проблеми оцінки
дебіторської заборгованості та обліку знижок за своєчасність її сплати
міжнародні стандарти пропонують використовувати один з методів:
-
брутто;
-
нетто.
Метод обліку знижок брутто
(консервативний метод) передбачає відображення тільки звершених фактів без
урахування будь-яких припущень або оцінок. Таким чином, в момент визнання
заборгованості вона повинна бути оцінена по повній сумі угоди, а якщо покупець
скористається знижкою, тільки тоді операція буде відображена в обліку [2, с.106].
Метод урахування знижок нетто
(ліберальний метод) припускає, що для більшої достовірності має відображатися
найбільш песимістичний прогноз подій, тобто вже в момент визнання дохід і
заборгованість мають бути зменшені на суму можливої знижки. А якщо покупець не
скористається даною пропозицією, тоді відображається отримання “загубленої”
знижки як додатковий дохід [2, с.107].
Оцінка та
відображення поточної дебіторської заборгованості на дату балансу за
українськими та міжнародними стандартами відбувається за чистою вартістю
реалізації. Відмінним при цьому (в Україні та за кордоном) є визначення чистої
вартості реалізації:
· Вітчизняна практика:
ЧВР = ПВ — РСБ,
де ЧВР – чиста вартість реалізації;
ПВ – первісна вартість;
РСБ – резерв сумнівних боргів.
· Зарубіжна практика:
ЧВР = ПВ — РСБ — РПЗ — РЗДЗ,
де РПЗ – резерв повернень та знижок,
РЗДЗ – резерв на збір (на інкасацію) дебіторської заборгованості.
Література:
1. Федоришина Л.І., Петриченко О.А., Любенко О.С. Облік
дебіторської заборгованості в зарубіжних країнах. – [Електронний ресурс].
2. Шкіря Н.Л. Аудит:
[Навчальний посібник] / Н.Л. Шкіря, Т.Г. Нікульникова,
Н.В. Залізняк. – Львів: «Магнолія 2006», 2008. – 224 с.
3. Войтюк
О.В. Відмінності між вітчизняними та міжнародними підходами до обліку
дебіторської заборгованості. – [Електронний ресурс].
4. Бутинець Ф.Ф.
Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності «Облік,
аналіз, аудит» / Ф.Ф. Бутинець [та інші], під заг. ред. Ф.Ф, Бутинця.– Житомир:
ПП «Рута», 2009. – 912 с.
5. Чернова
І. Вексель:
податковий та бухгалтерський облік. – [Електронний ресурс].