Приокский государственный университет, Россия,
г. Орел
Сущность, роль и
категориальный аппарат налогового анализа в системе управления налогообложением промышленного предприятия
Одним из видов анализа,
который активно развивается в настоящее время, является налоговый анализ, представляющий
собой совокупность приемов и способов, с помощью которых можно охарактеризовать
налоговую политику и провести анализ налоговой нагрузки за отдельные периоды
времени.
Налоговый анализ – это научный
способ познания сущности налоговых обязательств, основанный на расчленении их
на составные части и изучении во всем многообразии выявленные связи и
зависимости. Мнения различных авторов по определению категории «налоговый
анализ» представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Определение дефиниции
«налоговый анализ» различными учеными
|
Автор |
Характеристика налогового анализа |
|
Лытнева Н.А., Парушина Н.В. |
Налоговый анализ - ключевое направление
комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства независимо
от их организационно-правовых форм и применяемых систем налогообложения [1] |
|
Варакса Н.Г. |
Налоговый анализ - это анализ совокупности
налогов и способов, уплачиваемых предприятием в разный период времени, а
также оценка налогового состояния, позволяющая снизить его налоговые платежи [2] |
|
Васильева М.В. |
Налоговый анализ - это совокупность приемов и
способов, включающих использование существующих льгот по конкретным налогам,
анализ существующего законодательства, его изменений, с помощью которых можно
охарактеризовать налоговую политику и провести анализ налоговых изъятий за
определенные периоды времени [3] |
|
Галимзянов Р.Ф., Горбунов А.Р. |
Налоговый анализ - это анализ, базирующийся на
традиционных методах экономического анализа, на основе налоговых показателей,
предоставленных в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете,
осуществляющий оценку качественных и структурных сдвигов в изменении
налоговых активов и обязательств [4] |
|
Гуськов С. |
Налоговый анализ - это один из видов
качественного, структурного анализа, который может быть дополнен факторным
анализом показателей с использованием мультипликативных, адаптивных и кратных
факторных моделей для выявления негативного влияния на налоговые потоки
организации [5] |
|
Рогозин Б. А. |
Налоговый анализ - это ключевой элемент
системы налогового управления организацией, способствующих повышению
налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия [6] |
Таким образом,
основываясь на мнениях различных авторов о сущности и содержании категории
«налоговый анализ», можно выделить цель налогового анализа на уровне
хозяйствующего субъекта, которая заключается в сведении к минимуму расходов и
потерь, связанных с налогообложением.
Налоговый анализ
является одной из подсистем внутрифирменного управления. Основные вопросы,
которые раскрывает налоговый анализ в процессе своей реализации, представлены
на рисунке 1.
Рисунок 1 – Состав и
структура налогового анализа
Учитывая, что
предпринимательская деятельность осуществляется не для исполнения налоговых
обязательств, а ради получения прибыли, результатом налогового анализа должна
быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки
организации - налогоплательщика.
Информационная база
налогового анализа формируется в системе финансового, налогового и
управленческого учета. Это обусловливает тесную взаимосвязь налогового анализа
с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский
учет, управление затратами.
Пользователями
информации налогового анализа являются лица, использующие экономическую
информацию для принятия решений, связанных с организацией налогового учета и
налогообложения.
Информационная система
налогового анализа – это функциональный комплекс, обеспечивающий процесс
непрерывного подбора технических показателей, которые необходимы для
осуществления планирования и подготовки эффективных управленческих решений.
Информационная база
налогового анализа состоит из пяти блоков (Рисунок 2).
Рисунок 2 –
Информационная база налогового анализа
Информационная система
призвана обеспечивать необходимой информацией не только управленческий персонал
и собственников, но и внешних пользователей.
Информационное обеспечение
процесса управления параметрами налогообложения – это совокупность
информационных ресурсов и способов их организации, необходимых для реализации
аналитических процедур. Субъектами экономической информации являются участники
процесса налогообложения, которые в отношении аналитической информации
выступают в качестве исполнителя и пользователя. Круг пользователей информации
ограничен, в него входят только участники процесса налогообложения. Внутренними
пользователями являются руководители и работники, внешними – государство в лице
налоговых органов. Внешних пользователей интересуют данные, касающиеся вопросов
налогообложения, то есть данные налогового учета и налоговой отчетности,
первичные документы и др. [7].
Налоговый анализ
является частью финансово-аналитической деятельности и осуществляется на основе
анализа доходов, расходов, прибыли.
Значение налогового анализа обусловлено рядом факторов (Рисунок 3).
Рисунок 3 – Факторы,
обуславливающие значение налогового анализа для экономического субъекта [8].
Методика налогового
анализа представляет собой совокупность аналитических способов и правил
исследования экономической деятельности организации в целях повышения
поступлений в бюджет (Рисунок 4).
Рисунок 4 – Методика
налогового анализа на уровне экономического субъекта
В процессе проведения
аналитических исследований выбирается направление рационального воздействия на
экономическую деятельность. Основными разделами налогового анализа являются:
анализ налоговых платежей и анализ задолженности по налогам. При анализе
налоговых платежей осуществляются следующие виды анализа:
– временной анализ
налогов и сборов;
– пространственный
анализ налогов и сборов;
– факторный анализ
динамики и структуры налоговых платежей.
В целом можно сделать
вывод о том, что налоговый анализ в системе управления предприятием опирается на
учетные данные, прогнозирование и планирование результатов
финансово-экономической деятельности и тесно взаимодействует с ними. В этой
взаимосвязи формируется наиболее адекватное представление о выборе наиболее рациональных и оптимальных направлений
улучшения хозяйственной деятельности.
Литература
1.
Лытнева, Н.А. Налоговый
анализ в сфере предпринимательства: показатели и методика / Н.А. Лытнева, Н.В.
Парушина // Аудитор. - 2009 . - № 12 - С. 50.
2.
Варакса, Н.Г. Налоговый
анализ / Н.Г. Варакса // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №6/212(580).
- С. 58.
3.
Васильева, М.В.
Учѐтно-информационная база проведения налогового анализа как этапа
налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева // Управленческий учет.
- 2010. - №1. - С. 18.
4.
Галимзянов, Р.Ф.
Управление налогами на предприятии, в 2-х тт. - Т. 1 - Уфа: Эксперт, 2008. - С.
69.
5.
Гуськов, С. Налоги в
экономики предприятий. – М: Дашков и Ко. – 2013, 116 с.
6.
Рогозин,
Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и
минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт. – М., 2013. - С. 164.
7.
Филина,
Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н.
Филина.– М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2014. – С. 197.
8.
Савин А.А., Савина А.А. Аудит
налогообложения: учеб. пособие. - 2-е изд. — М.: Вузовский учебник, 2013. - С.
216.