Кокорев Н. А., профессор, зав кафедрой бухгалтерского учета Калужского филиала РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева

Фролова А. Н., студентка 3 курса Калужского филиала РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева

Налоговые аспекты государственной помощи в сельском хозяйстве

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ целевое финансирование и целевые поступления являются объектом налогового учета организаций [2].

В налоговом учете средства целевого финансирования и целевые поступления, в соответствии со ст. 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Такой порядок применяется при соблюдении организациями следующих условий:

- организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (ст. 251 НК РФ);

- средства, полученные организацией, должны быть использованы по целевому назначению. Средства целевого финансирования или целевых поступлений, использованных не по назначению, включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения в момент, когда получатель таких доходов фактически их использовал не по целевому назначению, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства (ст. 250 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что с 2010 г. целевые поступления из бюджета, получаемые коммерческими организациями, облагаются налогом на прибыль, так как эти организации больше не поименованы в п. 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако следует отметить, что если доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, то такой статус является основанием не только для получения субсидий, но и для применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 02.10.2012 N 161-ФЗ внесены изменения в главу 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 284). Изменения констатируют: "Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов".

Очень важно отметить, что субсидии, полученные из бюджета коммерческими организациями, включаются в состав налогооблагаемых доходов. Налогоплательщики часто ошибочно считают, что абсолютно все субсидии являются средствами целевого финансирования и целевых поступлений и поэтому не подлежат налогообложению (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

Однако Минфин России констатирует, что перечень средств, которые признаются целевым финансированием и поступлением, строго ограничен и закрытый. И субсидий, выдаваемых коммерческим организациям, в данном списке нет. Субсидии не являются выручкой от реализации. Поэтому они не берутся при расчете 70 процентов доходов, необходимых сельскохозяйственным товаропроизводителям для налоговых льгот.

При получении субсидий в настоящее время очень важно правильно квалифицировать налоговые последствия по налогу на прибыль с суммы полученной субсидии.

Любая субсидия направлена на строго определенные цели. Если цель субсидирования связана с сельскохозяйственной деятельностью, то Минфин России определяет такие субсидии доходом, связанным с деятельностью по производству и реализации сельскохозяйственной продукции. Данная позиция приведена в Письмах Минфина России от 6 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/220, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/515, от 08.06.2012 N 03-03-06/1/296.

В таких случаях налоговое законодательство освобождает от уплаты в бюджет 20 процентов с полученной субсидии, в качестве налога прибыль.

Порядок учета субсидий налогоплательщиками, находящимися на специальных налоговых режимах, аналогичен и изложен в Письме ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@.

Анализ системы нормативного регулирования налогообложения государственной помощи свидетельствует о ее постоянном реформировании, что требует перманентного осмысления и принятия адекватных решений.

Список использованных источников

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.11.2015):

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015);

3.Кокорев Н.А., Матчинов В.А., Щеголева О.А. Учетно-аналитическое обеспечение управления субсидированным целевым капиталом в сельском хозяйстве. Монография. – Калуга: Изд-во «Эйдос», 2011. – 140 с.