Скороход Євгенія Олександрівна, студентка Обліково-фінансового факультету Української академії банківської справи, кафедра Облік і аудит, VI курс.

Скороход Евгения Александровна, студентка Учетно-финансового факультета Украинской академии банковского дела, кафедра Учета и аудита, VI курс.

Skorokhod Yegenia Oleksandrivna, student of Audit and finance faculty of Ukrainian academy of banking, Audit and accounting chair, VI course.

eygeniaskorohod2008@gmail.com

Напрями вдосконалення обліку спеціальних резервів відповідно до міжнародних стандартів

Пути усовершенствования учета специальных резервов в соответствии с международными стандартами

Ways of special reserves accounting improvement in accordance with international standards

Інтеграція України до світової фінансової системи вимагає повної гармонізації бухгалтерського обліку, а відповідно і поступового корегування національної законодавчої бази. Так Національний банк України, намагаючись наблизитись до світового банківського сектору визначає методичні підходи щодо обліку, виходячи із європейської практики міжнародної стандартизації. В той же час, в деяких аспектах стовідсоткової відповідності досягти не вдається. Так одним з таких питань залишається регламентація обліку спеціальних резервів під кредитні операції щодо врахування суми застави.

Интеграция Украины во всемирную финансовую систему требует полной гармонизации, а соответственно и постепенного корректирования национальной законодательной базы. Так Национальный банк Украины, стараясь приблизиться к мировому банковскому сектору определяет методические подходы в разрезе учета, исходя из европейской практики международной стандартизации. В то же время в некоторых аспектах стопроцентного соответствия достичь не удается. Так одним из таких вопросов остается – регламентация учета специальных резервов под кредитные операции, учитывая неточности в определении влияния сумы застав

Ukrainian integration in international finance system demands full harmonization of accounting with gradual correction of national law. National bank of Ukraine tries to be closer to the universal bank sector that’s why determines methodic approaches in accounting based on European practice of international standardization. At the same time some aspects doesn’t have accurate accordance. The regulation of special reserves of credit operations accounting giving proper weight to inaccuracy of outpost sum influence definition.

Ключові слова: спеціальні резерви, кредитні операції, застава, теперішня вартість

Ключевые слова: специальные резервы, кредитные операции, застава, нынешняя стоимость.

Key words: special reserves, credit operations, outpost, actual cost

Відповідно до опублікованих статистичних даних щодо операцій банків України найбільш вагомими є кредитні операції, тому формування резервів за такими операціями набуває важливогозначення. Виходячи з цього для банків є важливим питанням коректного визначення показника ризику для розрахунку резерву за кредитними операціями. Показник ризику при розрахунку резервів під активні операції прямо впливає на необхідність збільшення обсягу резервних коштів, що таким чином зменшує прибутковість організації, а отже потребує більш детального розгляду та аналізу, що і зумовлює актуальність обраної теми.

Окремі аспекти управління банківськими ризиками розглядала значна кількість як вітчизняних так і зарубіжних вчених, таких як : П. Роуз, І.Т. Балабанов, О.М. Кузьмак, Л.О. Примостка, Л. Романенко, А. Коротєєва, А. Смирнов, В. Севрук. Проте кожен з наведених вище авторів використовували лише описово-аналітичний підхід до розгляду ризиків активних операцій та розрахунків резервів під них, не формуючи чіткі проблеми коригування їх суми.

Виходячи з досить поверхового огляду проблематики розрахунків резервів ми вважаємо важливим дослідження такої категорії як застава в розрізі національних та міжнародних стандартів. А отже метою статті є визначення та аналіз можливих способів гармонізації українського та міжнародного законодавства в розрізі врахування застави при розрахунку спеціальних резервів під кредитні операції.

Відповідно до Постанови 23 за кредитами, які обліковуються на індивідуальній основі, справедлива вартість яких не може бути визначена банком, резерв формується на суму перевищення його балансової вартості (без урахування суми раніше сформованого резерву) над теперішньою вартістю попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за ним. На нашу думку, дискусійним є безпосередньо визначення теперішньої вартості активу. В Постанові № 481 пропонується наступна формула:

(1.1)

де ТВ_к – теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за фінансовим активом;

ГП_і – попередньо оцінений майбутній грошовий потік за період t;

I_еф – ефективна ставка відсотка, розрахована під час первісного визнання фінансового активу (первісна ефективна ставка відсотка);

t_і - тривалість періоду (термін) до виникнення i-го грошового потоку; i = 1...n;

n - кількість потоків грошових коштів.

Ми вважаємо, що необхідно звернути увагу на те, що показник t не може бути однаковим для потоків за кредитом і потоків від застави під цей кредит. Згідно з Постановою № 481 останні мають дисконтуватись з урахуванням терміну, необхідного для реалізації застави. Тому фактично резерв має розраховуватись наступним чином:

Рк = БВ_к – (ТВ_кр + ТВ_з), (1.2)

де БВ_к – балансова вартість фінансового активу;

ТВ_кр – теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за фінансовим активом;

ТВ_з – теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків від застави.

Даний аспект в редакції Постанови № 481 від 01.12.2015 враховано проте на нашу думку все ж доцільно розглянути показники ТВ_кр та ТВ більш детально_з. Очікувані грошові потоки за кредитом мають включати суми платежів за основним боргом та проценти відповідно до договору, суми прострочених платежів та інші можливі грошові потоки. За Постановою № 23 оцінка майбутніх грошових потоків має бути з урахуванням показника безризиковості активу, який визначається як різниця між одиницею та показником ризику активу, тобто ТВ_кр варто обчислювати за формулою:

, (1.3)

де ПР – показник ризику активу (кількісний показник ризику невиконання контрагентом своїх зобов’язань перед банком).

Такий розрахунок змушує банки більш зважено підходити до очікуваних надходжень від кредитних операцій. Показник ризику в розрахунку теперішньої вартості кредиту можна вважати наближенням до моделі очікуваних збитків за МСФЗ 9, оскільки саме очікувані втрати зумовлюють ризик за активною операцією. Проте істотною відмінністю між МСФЗ 9 та вітчизняними нормативними документами є сам підхід до визначення грошових потоків: відповідно до МСФЗ 9 ще під час первісного визнання кредиту закладається очікуваний збиток.

Стосовно показника ТВ_з, то виходячи з вимог діючих вітчизняних нормативно-правових актів, він має включати суму коштів в разі реалізації застави, коефіцієнт ліквідності забезпечення та час на її реалізацію. Суперечливою є основна складова розрахунку – сума коштів, які будуть отримані в разі реалізації застави. Постанова № 23 зазначає, що банк при розрахунку резерву використовує ринкову (справедливу) вартість забезпечення, виходячи з оцінки майна, що проведена незалежним суб’єктом оціночної діяльності. В практиці банків України сума кредиту виданого під заставу не має перевищувати 70-80% її вартості, ці 20-30% різниці у вартостях повинні покривати можливі коливання ринкової вартості застави та процента відповідно до договору. А отже резерв за такими кредитами не має формуватись. Проте останні зміни в Постанові № 481 дають підстави стверджувати, що при розрахунку резерву необхідно брати лише частину оціночної вартості застави щоб виконувалась умова:

, (1.4)

де ГП_к – очікуваний грошовий потік за кредитом;

ПР – показник ризику кредиту;

ГП_з – очікуваний грошовий потік від реалізації застави;

К_л – коефіцієнт ліквідності застави;

ГП_дог – грошовий потік за кредитом згідно з договором.

Відповідно показник ТВ_з необхідно розраховувати наступним чином:

, (1.5)

де ГП_з – грошовий потік від застави;

Кл – коефіцієнт ліквідності застави;

I_еф – ефективна ставка відсотка, розрахована під час первісного визнання фінансового активу (первісна ефективна ставка відсотка);

T – кількість днів на реалізацію застави.

На час прийняття Постанови № 23 не було чітко визначеного порядку врахування забезпечення, тому банки самостійно визначали його у внутрішніх положеннях. Тому на нашу думку більш раціональним є збільшення відсотку покриття тіла кредиту заставою, що дозволить банку, в свою чергу зменшити власний ризик від кредитної операції, а відповідно знизити суми нарахування спеціальних резервів, таким чином підвищивши власний прибуток.

Отже відповідно до теми нашої статті основою розрахунку резерву у відповідності до міжнародної практики є визначення теперішньої вартості за активом. Нами було детально розглянуто порядок формування резервів під можливі збитки за кредитами і запропоновано його удосконалення за рахунок покращення методики врахування застави при розрахунку у відповідності з міжнародними , а також збільшення її суми за для зменшення витрат на створення резервів з урахуванням останніх змін в нормативно правових актах. Так, банки при визначення суми резерву мають брати до уваги не всю справедливу вартість застави, а лише її частину, яка обмежується грошовим потоком згідно та очікуваним грошовим потоком за кредитом. Визначена нами процедура обчислення резерву найбільш повно враховує всі вимоги діючих нормативно-правових актів і сприяє достовірному відображенню інформації у фінансовій звітності.

Список використаних джерел:

1. Абрамова, С. М. Відмінності національної та міжнародної практики формування резервів за кредитними операціями банків України [Текст] / С. М. Абрамова, О. Г. Коренєва // Проблеми та перспективи розвитку банківської системи України: погляд у майбутнє : Молодіжний науковий вісник Української академії банківської справи НБУ. – Суми : ДВНЗ «УАБС НБУ», 2013. – С. 189 – 192.

2. МСФЗ 9 Фінансові інструменти [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/.

3. Про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями [Електронний ресурс] : положення, затверджене постановою Правління Національного банку України від 25.01.2012 р. № 23. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0231-12.

4. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України [Електронний ресурс] : затверджена постановою Правління Національного банку України від 27.12.2007 р. № 481. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0048-08.