Тремаскин И.Э. магистрант Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

Научный руководитель: Савосик Д.А. к.ю.н., доцент Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

Схемы уклонения от уплаты налогов и особенности борьбы с налоговыми правонарушениями.

Налоги являются неотъемлемой частью существования государства и ее системы. За счет налогов обеспечивается оборона государства, охрана государственной границы, медицина, образование и правопорядок. Налоги необходимы для того, что бы действующая власть могла быть способной отвечать перед гражданами по своим обязательства. Теоретически, налоги можно приравнять к одной из обязанностей общественного договора, между гражданами и государством.

В теории так же существует проблема как правовое сознание. То есть осознание индивидом обязанности подчиняться закону того общества, в котором он находится. К сожалению, не все граждане могут считаться правопорядочными. Так, во все времена существовали преступники, которые с установленным порядком не соглашались. Налоговое право тому не исключение.

Граждане, не желая уплачивать налоги на содержание своего общества, всяческими путями законными (как оптимизация или снижение налога), так и не законными (уклонение, уход в теневой сектор экономики) хотят избежать своей обязанности уплачивать установленные законом налоги и сборы.

Сегодня мы разберемся, какие схемы уклонения имели место быть в прошлом, а также существуют и на современном этапе в Российской Федерации и как с ними можно бороться.

Стоить сказать, что налоговые преступления совершаются по самым «популярным» налогам, к которым относятся НДС и налог на прибыль организаций. Даже самые крупные игроки рынка желают нелегальным путем оптимизировать налогообложение в своем секторе.

Нам кажется, что об этом поведать могут те государственные органы, которые напрямую связанны с регулированием налоговой системы России. По данным ФНС России, самыми популярными «махинациями» были те, которые связанны с НДС. Делая не большей экскурс в историю, а точнее в 2013 год, который ознаменовал начало «слоеных» схем, можно сказать о методе цепочки. Данная схема предусматривает увеличение стоимости товара за счёт его перепродажи через цепочку фирм, причём иногда наценка доходит до 300%. Конечный продавец в результате этой махинации получает прибыль, облагаемую низкими процентными ставками, а фирмы - «прослойки» предъявляют к вычету НДС.

Данная схема удобна тем, кто занимается импортом товаров. Для нее создавались фирмы-однодневки. Данная схема могла насчитывать огромное количество посредников, с заключенными с ними договорами агентирования.

Решение оказалось простым. Для возникновения возможности обвинить конечного продавца, необходимо было доказать, что продавец - посредник не занимается своей реальной коммерческой деятельностью. Другими словами – деятельность предпринимателя имеет фиктивный характер.

На наш взгляд, не стоит доверяться статистике, однако, на 2013 год было возбуждено 6389 уголовных дел, 4699 из них были расследованы МВД.

На наш взгляд необходимо рассказать про «серую» схему оптимизации налога, как намеренная работа с контрагентами, имеющими определенный налоговый статус. Так, например, предприниматель, работающий с потребителями без НДС (использующие СНР, физические лица, бюджетные организации, те, кто работает на ОСНО, освобожденные от НДС, а также кто покупает вещи не для коммерческой деятельности и т.д.). «Серая» схема предполагает использование пробелов в законодательстве.

Еще одним актуальным способом уклонения тех лет, можно назвать дробление бизнеса с целью ухода от уплаты НДС, путем перехода на специальные налоговые режимы. Такая «схема» применяется и по сей день. Предпринимателю, который занимается торговлей в каком-либо торговом центре имеет смысл, раздробить предприятия на небольшие участки, площадью 150 квадратных метров, в этом случае, он уходит от общей системы налогообложения (ОСН) и переходит на единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Борьба с этим методом ведется и до сегодняшнего дня. Стоит отметить, что ЕНВД как налоговый режим, сам по себе является достаточно спорным, в плане правого регулирования и поправки, которые были внесены в 2012 году, решения проблемы не нашли.

Возвращаясь ко дню сегодняшнему, можно сказать о методах борьбы с уклонением от уплаты налога и как они изменились. Достаточная часть денег не поступает в бюджет из-за незаконной торговли алкоголем. В эту категорию входит как подпольная торговля в магазинах после наступления времени, допустимого для покупки, а также изготовление алкоголя в кустарных условиях с последующей его реализацией. Государство создало достаточно мощный механизм борьбы, как с подпольной торговлей, а также и с низкосортным и некачественным продуктом.

Так, например, с 1 января 2016 года была внедрена единая автоматизированная информационная система (ЕГАИС) в рамках борьбы с торговлей контрафактным, низкопробным и некачественным алкоголем в стране. Система ЕГАИС, берет свое начало еще с 2005 года, как средство по контролю за производителями алкогольной продукции. Однако, с 2006 года данная система не функционировала. Но к концу 2015 года, к ее возрождению все же вернулись и объявили, что с начала 2016 года она будет полностью функциональна. Так, с 01.01.2016 года, система стала необходима для отгрузки с заводов и реализации алкогольной продукции. С 01.07.2016 система обязательна для розничной продажи алкоголя.

Основная задача как было сказано выше - контролировать уплату еще одного федерального налога как акциз, но основная его функция – осуществление государственного контроля за рынком алкогольной продукции Российской Федерации и его оборотами. Система предусматривает обязательное подключение к ней предпринимателей, занимающихся реализацией алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Еще не менее частой схема признаются по данным ФНС – обналичивание денег посредством перевода в специальные конторы, предоставляющие такие услуги.

Данная схема предполагает вывод денежных средств через организации (чаще всего ООО). С 2013 года схема неким образом изменилась, однако суть ее осталась прежней. Нарушителю требуется организация (ООО или ИП), которой по фиктивном договору поставки, агентирования или иному, будет заказана услуга, после чего будут переведены деньги, которые уже потом могут быть обналичены. Однако, к этой схеме может быть добавлено звено в виде намеренного занижения доходов и увеличения расходов.

На борьбу с этим способом была внедрена система АСН НДС -2, которая постепенно проверялась еще с 2013 года. В январе 2015 года внедрен второй этап автоматизированной системы - АСК НДС-2. Система на основании расширенных деклараций по НДС точно определяет налоговые разрывы в цепочке взаимоотношений налогоплательщиков с контрагентами и не допускает неправомерных вычетов по налогу на добавленную стоимость. Говоря о вычетах, стоит уточнить, что они могут направляться к возмещению контрагентами незаконных схем. Уточним, что данная система позиционируется как автоматизированный способ расчета НДС, который снижает человеческий фактор.

По состоянию на 2016 год мы можем говорить о том, что ведется контроль за обналичивающими конторами и предпринимателями, которые с этими конторами имеют правоотношения. Так, например, было издано письмо ФНС России от 03.09.2016 № 4-14/127@, которое предписывает налоговикам провести работу по исследованию реестра ЕГРЮЛ, с целью проверки достоверности сведений, внесенных в регистрирующий орган и с последующей сверкой данных имеющихся у ФНС. Коротко о письме можно сказать, что ФНС поручает региональным органам проводить проверки юридических лиц, зарегистрированных до 01 августа 2016 года, которые отвечают определенным требованиям как, например, учредителю или директору, имеющего право представлять организацию без доверенности, а также тех же лиц которые участвуют в более чем 5 организациях, кроме этого под проверку попадают адреса юридических лиц, на которые зарегистрированы более чем 5 организаций. Вышеназванных лиц, которые подпадают под тесты ФНС, могут вызывать для дачи объяснения, а также имеют право получать объяснения от лиц, которым могут быть известны какие либо важные сведенья.

Подводя итог всему вышесказанному, хотелось бы предложить перевести налоговую систему на автоматизированную базу данных, а предпринимателей обязать работать лишь через безналичный расчет, что как нам кажется позволит отследить любую операцию, совершенную тем или иным лицом. Может показаться, что это достаточно ультимативное предложение, однако, оно позволит бороться с незаконной оптимизацией налоговых платежей. Также можно резюмировать, что и Налоговый кодекс РФ при должном анализе предоставляет возможность для использования «серых» схем, то есть схем, предусматривающих пробелы в законодательстве, которыми опытный бухгалтер может воспользоваться.

Список использованной литературы:

1. Russia Today// ФНС назвала самые популярные схемы по уклонению от налогов/ дата публикации 21.11.2013. [Электронный ресурс]: режим доступа: https://russian.rt.com/article/18645.

2. РБК Газета // «Налоговые преступления: почему бизнес проиграл?» Выпуск №193 (1968) (1610)//3034 от 16.10.2014 г. [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.rbc.ru/newspaper/2014/10/16/56bd93289a7947299f72c7e5.

3. Учебник элементарного налогообложения /Владимир Туров. 2013 г. Москва.

4. Offshore Express LLS// 16 схем по уходу от налогов. Рекомендовано ФНС/ [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.offshore-express.net/ru/offshore-news/110-16-taxc.html.

5. Федеральная налоговая служба Российской Федерации// Система АСК НДС 2 автоматизирует и сводит к минимуму влияние человеческого фактора/ [Электронный ресурс]: Режим доступа https://www.nalog.ru/rn66/news/smi/5713368/.

6. "Официальные документы", N 29, 16.08.2016 (еженедельное приложение к газете "Учет, налоги, право") (Письмо).