Экономические науки/ 7.Учет и аудит.

Доктор философии (PhD), старший преподаватель Тусибаева Г.С.

Магистрант 2 курса Саинова Б.К.

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли, Республика Казахстан, г. Астана

Зарубежный опыт учета формирования финансовых результатов

Финансовые результаты отображают цель предпринимательской деятельности, ее доходность, и являются решающими для предприятия. Учет финансовых результатов деятельности предприятия, их анализ и принятие управленческих решений тактического и стратегического характера занимают центральное положение в регулируемой рыночной экономике. На рубеже XIX – XX в.в. в зарубежных странах система бухгалтерского учета разделилась на две относительно самостоятельные подсистемы: финансовую и производственную, производственный учет позже развился в управленческий [1].

В финансовом учете формируется информация о затратах (в целом по организации) и доходах организации, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии фондов (капитала), финансовых результатах, имуществе и так далее. В управленческом учете формируется внутренняя информация предприятия об издержках производства. Издержки производства при этом учитываются по видам, статьям затрат, местам их возникновения, то есть по структурным подразделениям, а также по центрам ответственности (кто отвечает за соответствующие издержки).

За рубежом основой определения финансового результата является использование метода “затраты - выпуск”, рекомендуемого к использованию нормами Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Четвертой Директивой Европейского экономического Сообщества в 1978 г. Основой этого является определение финансового результата соизмерением затрат с выпуском в финансовой бухгалтерии. Затраты учитываются лишь по элементам, что позволяет определять в бухгалтерском учете вновь созданную стоимость и финансовый результат. Общий финансовый результат устанавливается двумя вариантами, обеспечивающими сохранение особенностей французской и англо-саксонской систем бухгалтерского учета. Финансовая бухгалтерия предназначена для определения финансового положения фирмы по зонам (риска, постоянного внимания, нормальной работы, расширения) в зависимости от удельного веса собственных источников баланса и скорости оборачиваемости оборотных средств, финансовых результатов за период и уровня ликвидности средств и источников фирмы. Она является обязательной и регламентируется государством. По каждому из видов деятельности производится соизмерение затрат с выпуском продукции (реализации) и определение финансового результата. В англосаксонском варианте финансовый результат определяется по функциям предприятия: производство, реализация и администрирование.

В управленческой бухгалтерии финансовый результат определяется по изделиям и на этой основе затем по внутренним и внешним сегментам деятельности. Управленческая бухгалтерия используется для определения финансового результата по изделиям, центрам ответственности, новым технологическим решениям, зонам реализации внутри страны и за ее пределами, каналам реализации, категориям покупателей, группам населения и другим позициям, по которым принимаются тактические и стратегические решения. Управленческая бухгалтерия используется средними и крупными фирмами.

Финансовый результат отражается на специальном счете "Аналитический финансовый результат", итог которого, как правило равен эксплуатационному результату финансовой бухгалтерии. При этом в управленческой бухгалтерии результат устанавливается по статьям калькуляции при использовании полной себестоимости или только по переменным затратам при исчислении усеченной себестоимости.

В зарубежных странах ведется более детальный учет расходов, как важного показателя деятельности предприятия. Эта детализация происходит в управленческой бухгалтерии. За рубежом финансовые результаты в конце отчетного периода формируются из финансовой и управленческой бухгалтерии.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от реализации товаров (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [2].

Зарубежная практика формирования финансовых результатов предполагает определение конечного результата как суммы результатов от операционной (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Результат от операционной деятельности - это доходы и расходы, получаемые предприятием от его текущей деятельности, как правило, от реализации продукции (работ, услуг). Результат от инвестиционной деятельности включает в себя доходы и расходы от вложений предприятия в основной капитал (приобретение и реализация основных средств, нематериальных активов, выдача и погашение кредитов).

В настоящее время большинство крупных и средних предприятий зарубежных стран руководствуются требованиями IASC Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета относительно принципов построения, структуры и содержания финансовых отчетов. Согласно этим требованиям в финансовые отчеты должны включаться следующие документы:

1. Балансовый отчет

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях в финансовом состоянии или отчет о денежных потоках.

Необходимо отметить, что МСФО рекомендуются к использованию в различных странах в целях достижения унификации бухгалтерского учета и отчетности. Но в странах с рыночной экономикой, конечно уже действовали свои стандарты или общепринятые правила ведения бухгалтерского учета и публикации отчетных форм.

Ключевыми составляющими финансовых отчетов английских компаний являются отчет директоров, Отчет о прибылях и убытках, баланс.

Другие формы намного упрощают анализ финансового состояния фирмы. В дополнение к указанным документам финансовые отчеты могут содержать различные пояснения, справки, комментарии, а также заключения независимых аудиторов. В отличие от отечественной учетной традиции, выделяющей баланс как основную отчетную форму, в западной практике некоторый приоритет отдается Отчету о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете фирмы.

В международной практике существует большое число разновидностей Отчета о прибылях и убытках. Эти отчеты имеют одинаковое предназначение, но различны по структуре и последовательности формирования отчетных показателей. Доминирующей является англо-американская модель. Эта модель характеризуется двумя особенностями. Во-первых, в основе построения данного отчета лежит концепция проданной продукции, в которую включают все продажи продукции за отчетный период , в т.ч. продажи в кредит. Во-вторых, классификация затрат строится исходя из их функций, то есть выделяются затраты на производство, сбыт, административные, финансовые и прочие расходы. В континентальной Европе достаточно широко распространена франко-германская модель Отчета о прибылях и убытках. Отличительные ее особенности заключаются в том, что в качестве базового критерия берут не объем продаж, а валовой произведенный продукт, включающий объем продаж, складированную и отгруженную продукцию; и классификация затрат осуществляется не по функциональному их назначению, а по происхождению (товарно-материальные ценности, зарплата, амортизация, финансовые расходы, налоги). Благодаря такому построению модели аналитик может изучать потребности по элементам затрат, отслеживая динамику изменения доли различных видов затрат, классифицируемых по происхождению к валовому произведенному продукту. При этом открывается возможность проследить за процессом образования вновь созданных ценностей (добавленной стоимости) и распределением их между различными заинтересованными сторонами персоналом, кредиторами, государством и самим предприятием. Однако с точки зрения рациональности и простоты расчетов англо-американская модель предпочтительнее [3].

По сравнению с США европейские страны имеют лучшие традиции в систематизации и аналитичности отчетных данных. В этом плане американцам есть чему поучиться у европейских бухгалтеров. Вариабельность структуры и содержание годового отчета определяется прежде всего различиями в национальных системах учетных стандартов.

В некоторых странах стандарты могут непосредственно указывать ряд статей и показателей, которые фирмам рекомендуется приводить в своих отчетах. Тем не менее, в большинстве случаев компании приводят аналитическую информацию не в том объеме, в каком она запрашивается или рекомендуется, а в каком они считают целесообразным. Тот факт, что компании нередко дают в отчетах больше аналитической информации, чем рекомендуется стандартами, вполне объясним. В мире идет жесткая конкурентная борьба за дополнительные источники финансирования, поэтому чем больше нуждается в них компания, тем более детализированный и аналитичный отчет она вынуждена готовить [4].

Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что в последнее время в большинстве индустриально-развитых стран получила развитие практика предания большей аналитичности финансовой отчетности компаний.

Это связано со следующими обстоятельствами:

- фирмы особенно заботятся об аналитичности своих отчетов, когда они пытаются найти для себя новые источники финансирования;

- различия в объемах и способах представления аналитических сведений в отчетах компаний различных стран стремительно стираются;

- бухгалтерский отчет, насыщенный хорошо структурированный аналитической информацией, способствует снижению затрат, связанных с привлечением дополнительного капитала;

- информация о дальнейших перспективах помогает специалистам, занимающимся финансовым анализом, понять образ мышления в компании и ее подход к будущему.

Таким образом, в западной учетно-аналитической практике накоплен значительный опыт в подготовке финансовой отчетности, ее структурировании, оформлении и аналитическом наполнении. Поэтому, в условиях становления и развития новых направлений в области учета необходимо глубже изучить международный опыт, чтобы обеспечить оптимальное соотношение требований международных и национальных учетных стандартов, исходя из исторического опыта. Большое внимание следует уделить логике и технике построения отчетности, равно как и ее аналитическому наполнению. Все это будет способствовать привлечению иностранных инвесторов в российскую экономику.

Литература:

1 Каренова Г.С. Бухгалтерский учет: учебник / Л.А. Попова. - Караганда, 2016.- 311 с.

2 Мырзалиев Б., Сатмурзаев А., Миржакыпова С. Методические основы ведения бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. – Астана: Фолиант, 2013. – 328 с.

3 Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. / В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2011. – 960 с.

4 Жарикова, Л.А., Наумова Н.В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах : учебное пособие / – Тамбов : Изд- во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. – 160 с